Многие предприятия, которые открывают обособленные структурные подразделения с целью расширения своего бизнеса в других регионах, интересуются вопросом юридического статуса таких структурных подразделений в соответствии с действующим законодательством.

На сегодняшний день, суть структурного подразделения и обособленного подразделения предприятия не имеет четкого законодательного определения и разграничения.

Так, Хозяйственный кодекс Украины (далее - ХКУ) содержит статью 64 «Организационная структура предприятия», частью первой которой предусмотрено, что предприятие может состоять из производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т.п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т.п.).

Согласно части второй статьи 64 ХКУ функции, права и обязанности структурных подразделений предприятия определяются положениями о них, утверждаемыми в порядке, определенном уставом предприятия или другими учредительными документами.

Согласно части третьей статьи 64 ХКУ предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру, устанавливает численность работников и штатное расписание.

Кроме того, как предусмотрено частью четвертой статьи 64 ХК, предприятие имеет право создавать филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, согласовывая вопрос о размещении таких подразделений предприятия с соответствующими органами местного самоуправления в установленном законодательством порядке. Такие обособленные подразделения не имеют статуса юридического лица и действуют на основе положения о них, утвержденного предприятием. Они могут открывать счета в учреждениях банков через свои обособленные подразделения в соответствии с законом.

Гражданский кодекс Украины (далее - ГК) содержит статью 95 «Филиалы и представительства», в которой приведены особенности обособленных подразделений предприятия. Так, согласно части первой статьи 95 ГК филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть ее функций.

Согласно части второй статьи 95 ГКУ представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляет представительство и защиту интересов юридического лица.

Согласно части третьей статьи 95 ГКУ филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, их создало, и действуют на основании утвержденного им положения.

Согласно части четвертой статьи 95 ГКУ руководители таких обособленных подразделений как филиалы и представительства назначаются юридическим лицом и действуют на основании выданной им доверенности.

Согласно части пятой статьи 95 ГКУ сведения о филиалах и представительствах юридического лица включаются в единый государственный реестр.

По мнению большинства специалистов, основным критерием отнесения структурных подразделений к категории обособленных является наличие у руководителя обособленного подразделения доверенности на деятельность от имени юридического лица.

Нормы относительно обособленных подразделений существуют в Законе Украины «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» от 15.05.2003 г. № 755-IV (далее - Закон № 755). Согласно части первой статьи 1 Закона № 755 обособленное подразделение юридического лица - это филиал, другое подразделение юридического лица, находящегося вне его местонахождения и производит продукцию, выполняет работы или операции, предоставляет услуги от имени юридического лица, или представительство, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица.

Согласно части четвертой статьи 4 Закона № 755 обособленные подразделения юридического лица не подлежат государственной регистрации. Зато в части первой статьи 28 Закона № 755 определено, что сведения об обособленных подразделениях юридического лица привлекаются к его регистрационному делу и включаются в Единый государственный реестр. Согласно части второй статьи 28 Закона № 755 в Едином государственном реестре содержатся, в частности, следующие сведения об обособленных подразделениях юридического лица:

идентификационный код юридического лица;

идентификационный код филиала, представительства;

полное наименование обособленного подразделения;

местонахождение обособленного подразделения;

виды деятельности обособленного подразделения;

фамилия, имя и отчество лиц, имеющих право совершать юридические действия от имени юридического лица на основании доверенности, в том числе подписывать договоры, их идентификационные номера налогоплательщиков;

дату постановки на учет и снятие с учета в органах статистики, государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины, фондов социального страхования;

дату и номер записи о включении сведений в Единый государственный реестр, даты и номера записи о внесении изменений в него.

Согласно части первой статьи 6 Закона № 755 государственный регистратор на территории соответствующей административно-территориальной единицы передает органам государственной статистики (далее - органы статистики), государственной налоговой службы, Пенсионного фонда Украины и фондов социального страхования сообщения и сведения из регистрационных карточек о совершении регистрационных действий, предусмотренных настоящим Законом, в том числе о создании или ликвидации обособленных подразделений юридических лиц.

Филиалы, представительства и другие обособленные подразделения упомянуты также в части пятой статьи 8 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV в таком контексте: предприятие самостоятельно может выделять на отдельный баланс филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, которые обязаны вести бухгалтерский учет, с последующим включением их показателей в финансовую отчетность предприятия.

Именно об обособленных подразделениях идет речь и в Законе Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР (далее - Закон № 334). В соответствии с подпунктом 2.1.3 пункта 2.1 статьи 2 Закона № 334 плательщиками налога являются филиалы, отделения и другие обособленные подразделения плательщиков налога (далее филиалы), указанных в подпункте 2.1.1 настоящего пункта (юридических лиц), не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой, чем такой налогоплательщик, территориальной общины. Плательщик налога, имеющий такие филиалы, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению филиалов, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого Закона и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджетов территориальных общин по местонахождению филиалов.

Исходя из приведенной нормы Закона № 334, плательщиками налога могут быть только обособленные подразделения и относительно именно них может уплачиваться консолидированный налог на прибыль. Структурные подразделения не могут быть плательщиками налога на прибыль, их не касается и уплата консолидированного налога на прибыль.

На обособленные подразделения распространяется действие Порядка учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденного приказом ГНАУ от 19.02.1998 г. № 80 (далее - Порядок № 80). Так, согласно подпункту 2.2.1 пункта 2.2 раздела 2 Порядка № 80 действие этого Порядка распространяется на таких налогоплательщиков из числа резидентов:

юридические лица независимо от форм собственности, а именно:

предприятия, учреждения и организации (в том числе неприбыльные учреждения и организации), осуществляющие деятельность, как на территории Украины, так и за ее пределами или имеющие объекты налогообложения;

филиала, представительства, отделения и другие обособленные подразделения налогоплательщика (далее - обособленные подразделения);

физические лица (в том числе предприниматели), имеющие объекты налогообложения.

Согласно пункту 3.5 раздела 3 Порядка № 80 местом учета налогоплательщиков является соответствующий орган государственной налоговой службы по зарегистрированным местонахождением юридического лица (обособленного подразделения юридического лица), если иное не предусмотрено настоящим Порядком.

Подпунктом 3.5.1 пункта 3.5 раздела 3 Порядка № 80 предусмотрено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет хозяйственную деятельность через производственные и функциональные структурные подразделения, находящиеся на территории другой административно-территориальной единицы, чем местонахождения налогоплательщика, Государственная налоговая администрация Украины в соответствии к информации по полученным лицензиям (торговыми патентами, разрешениями) может принять решение относительно ведения учета такого налогоплательщика по месту нахождения таких структурных подразделений. Такое решение принимается Государственной налоговой администрацией Украины по представлению органа государственной налоговой службы по зарегистрированному местонахождению налогоплательщика или месту нахождения указанных структурных подразделений. О принятом решении направляется уведомление налогоплательщику согласно пункту 8.11 настоящего Порядка по зарегистрированному местонахождению.

Так, ГНАУ также признает отдельными налогоплательщиками только обособленные подразделения юридического лица. Что касается структурных подразделений (производственных или функциональных), то они упомянуты лишь в качестве возможного места учета именно налогоплательщика.

Исходя из приведенных выше норм законодательства, можно сделать такой вывод.

Предприятие имеет право самостоятельно определять свою организационную структуру в соответствии с его целями, задачами, производственными функциями и т.д. Структура предприятия зависит от вида, характера, масштаба его деятельности, особенностей организации производственных и других процессов. Не обособленные структурные подразделения предприятия (цех, участок, отдел, управление и т.д.) являются составными звеньями такой структуры юридического лица, равно как и обособленные подразделения (филиалы, представительства, и др.). Таким образом, предприятие может создать на территории другой территориальной общины, как обособленные подразделения, так и необособленные структурные подразделения.

Местоположение структурного подразделения по другому местонахождению, чем юридическое лицо, не обязательно должно означать его обособленность, необходимость внесения сведений о нем в Единый государственный реестр и регистрацию как отдельного налогоплательщика (или принятия решения относительно уплаты консолидированного налога на прибыль).

Об обособленности подразделения предприятия в первую очередь свидетельствуют обособленный баланс, относительная имущественную независимость и управленческая самостоятельность.

Нормы законодательства позволяют определить такие основные признаки структурных подразделений предприятия:

1. Структурное подразделение предприятия может располагаться как по местонахождению юридического лица, так и вне его местонахождения.

2. Структурное подразделение предприятия действует на основании Положения, утвержденного в порядке, определенном уставом предприятия. Содержание этого внутреннего (локального) документа должно подтверждать признаки структурного подразделения. Среди таких признаков можно назвать следующие:

2.1. Структурное подразделение предприятия не является субъектом хозяйствования, а выполняет лишь одну из его функций (например, производственную).

2.2. Руководители структурного подразделения предприятия не имеют внешних по отношению к предприятию полномочий, то есть не имеют права выступать от имени предприятия в отношениях с третьими лицами, в частности, не имеют права заключать соглашения в пользу своего структурного подразделения или в пользу предприятия. Руководители действуют исключительно в пределах внутренних административно-производственных полномочий.

2.3. Структурное подразделение предприятия не имеет отдельного баланса.

2.4. Структурное подразделение предприятия не имеет обособленного имущества с правами владения, пользования и распоряжения им. По структурным подразделениям предприятия имущество закреплено только административно, для осуществления ограниченных функций подразделения.

2.5. Структурное подразделение предприятия не может использовать отдельный банковский счет, открытый специально для его обслуживания.

2.6. Структурное подразделение предприятия не подлежит регистрации ни в одном из существующих реестров юридических лиц и не подлежит учету как самостоятельный плательщик налогов и сборов.