Маркетинговые затраты и особенности их включения в состав валовых расходов предприятия всегда волновали субъектов предпринимательства – заказчиков подобных услуг. Конечно, основной задачей было и есть обоснованность включения маркетинговых затрат в состав валовых расходов предприятия. На протяжении достаточно долгого времени подход налоговой администрации остается неизменным – в большинстве случаев маркетинговые затраты не включались в состав валовых расходов, а обосновать противоположное было очень проблематично.

В последние годы ситуация с включением маркетинговых затрат в состав валовых расходов предприятия несколько изменилась. Правда, только не со стороны налоговой администрации – ее подходы остались прежними. Не последняя заслуга в тои что маркетинговые затраты все таки включают в состав валовых расходов принадлежит большим торговым сетям, которые с недавних пор начали появляться на украинском рынке. Именно такие предприятия и являются наибольшими заказчиками различного рода маркетинговых услуг и, конечно, кровно заинтересованы возможностью включения их в состав валовых расходов. При этом маркетинговые затраты являются реальными, поскольку для большинства иностранных учредителей указанных торговых предприятий получение маркетинговых услуг – традиционный способ продвижения своих товаров на рынке.

Сегодня не редкостью является ситуация когда крупные торговые компании заключают договора поставки с поставщиками лишь при условии одновременного подписания договора об оказании маркетинговых услуг (продвижения, предоставления рекламных услуг и т.д.).

Следует отметить тот факт что одной из наибольших проблем в плане обоснования включения маркетинговых затрат в состав валовых расходов предприятия есть незаинтересованность исполнителей (в отличие от заказчиков) маркетинговых услуг в качественной проработке соответствующих договоров и актов. Оно и понятно - качество документов касающихся предоставления маркетинговых услуг не влияет на валовые доходы таких предприятий. В основном именно поставщики по договорам поставки выступают заказчиками подобных услуг и заинтересованы в том чтобы включение маркетинговых затрат в состав валовых расходов предприятия было максимально обоснованно с документальной точки зрения. Ситуация когда исполнителями маркетинговых услуг выступают физические лица-предприниматели существенно не отличается от приведенной выше. То есть, забота о том как обосновать включение маркетинговых затрат в состав валовых расходов лежит на получателе услуг, он и должен следить за правильностью и детальностью составления соответствующих договоров и актов. При этом следует помнить, что гарантированного способа избежать подозрений и претензий налоговой администрации не существует, к оформлению маркетинговых договоров и актов в каждом отдельном случае следует подходить индивидуально, то есть творчески. Совет по сути один – старайтесь максимально детально прописывать перечень услуг в договоре об оказании маркетинговых услуг, его предмет должен быть ясен и конкретен, минимум общих формулировок. То же самое касается акта предоставленных услуг.

Напоследок, по поводу обоснованности отнесения маркетинговых затрат в состав валовых расходов предприятия, хочу напомнить об относительно новом письме Высшего административного суда от 06.07.2009р. № 982/13/13-09 «О некоторых вопросах практики разрешения дел с участием органов государственной налоговой службы (по материалам дел, рассмотренных Высшим административным  судом Украины в кассационном порядке)».

По мнению ВАСУ намерение получить пользу от приобретенных маркетинговых услуг является основным доводом связывающим расходы налогоплательщика на приобретение услуг с его хозяйственной деятельностью. Без такого намерения, по мнению ВАСУ, нет оснований для уменьшения базы налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость за счет валовых расходов и налогового кредита. Суды первой и апелляционной инстанций в действиях истца - заказчика консультационных и маркетинговых услуг  не установили причинной связи между приобретением маркетинговых услуг и получением экономической выгоды от этого приобретения. Суды определили правомерность заключения налогового органа, мотивированного тем, что понесенные истцом расходов на приобретенные этих услуг не привели к получению им экономической выгоды, которой характеризируется любая хозяйственная деятельность, поскольку хозяйственные операции между истцом и покупателем поставленных им товаров являются следствием не маркетинговых исследований их исполнителя, а выполнением предприятиями взаимных обязательств по договорам купли-продажи продукции. Оказалось, что истец имел длительные хозяйственные отношения с этим покупателем, тогда как исполнитель услуг отчитывался, что именно он нашел этого покупателя.

Итак, учитывая правовую позицию ВАСУ для того чтобы обосновать включение маркетинговых затрат в состав валовых расходов, следует быть готовыми доказывать связь соответствующих расходов с хозяйственной деятельностью, наличие намерения получить пользу от приобретенных маркетинговых услуг и факт получения экономической выгоды.