Об особенностях администрирования сбора за специальное использование лесных ресурсов в условиях действия Налогового и Бюджетного кодексов Украины, Письмо ГНСУ

Об особенностях администрирования сбора за специальное использование лесных ресурсов в условиях действия Налогового и Бюджетного кодексов Украины, N 2598/7/15-0817, 01.02.2011, Письмо, Государственная налоговая служба Украины

Государственным налоговым

администрациям в Автономной

Республике Крым, областях,

гг. Киеве и Севастополе

Государственная налоговая администрация Украины сообщает, что в связи с принятием Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) с 1 января 2011 нормы о взимании сбора за специальное использование лесных ресурсов, установленных разделом XVII Кодекса, несколько изменились.

1. Изменено название сбора, а именно из названия сбора изъяты слова «пользование земельными участками лесного фонда».

2. Расширено определение плательщиков сбора. Если раньше обязанности по уплате сбора были возложены на юридических и физических лиц, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда, то с 1 января 2011 (согласно статьи 329 Кодекса) плательщиками сбора определены лесопользователей — юридических лиц, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы из источников их происхождения из Украины или выполняют агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, физические лица (кроме физических лиц, имеют право бесплатно без выдачи специального разрешения использовать лесные ресурсы согласно лесного законодательства), а также физических лиц — предпринимателей, осуществляющих специальное использование лесных ресурсов на основании специального разрешения (лесорубочного билета или лесного билета) или согласно условиям договора долгосрочного временного пользования лесами.

3. До 01.01.2011, в соответствии со статьей 67 Лесного кодекса Украины, в порядке специального использования возможно было осуществлять заготовку древесины только в порядке рубок главного пользования. Однако в соответствии с пунктом 1 постановления Кабинета Министров Украины от 20 января 1997 N 44 «Об утверждении такс на древесину лесных пород, отпускаемую на корню, и на живицу» с изменениями и дополнениями (далее Постановление N 44) таксы на древесину лесных пород применялись при отпуске любым заготовителям древесины лесных пород на корню как в порядке рубок главного пользования, так и сплошных санитарных и лисовидновних рубок, рубок, не связанных с ведением лесного хозяйства (расчистка земельных участков, покрытых лесной растительностью, в свя связи со строительством гидроузлов, трубопроводов, дорог и т.п.).

Подпунктом 330.1.2 пункта 330.1 статьи 330 Кодекса законодательно урегулирован вопрос отнесения к объектам налогообложения древесины, заготовленной при проведении мероприятий:

а) по улучшению качественного состава лесов, их оздоровления, усиления защитных свойств (в древостоев старше 40 лет — рубки ухода за лесом, выборочные санитарные рубки, выборочные лисовидновни рубки, рубки, связанные с реконструкцией, ландшафтные рубки и рубки переформирования; независимо от возраста древостоев — сплошные санитарные и сплошные лисовидновни рубки);

б) по расчистке лесных участков, покрытых лесной растительностью, в связи со строительством гидроузлов, трубопроводов, дорог и т.д.

Помимо указанной древесины к объектам обложения сбором отнесены:

— Древесина, заготовленная в порядке рубок главного пользования (подпункт 330.1.1 пункт 330.1 статьи 330 Кодекса);

— Второстепенные лесные материалы (заготовка живицы, пней, луба и коры, древесной зелени, древесных соков и других второстепенных лесных материалов, предусмотренных нормативно-правовыми актами по ведению лесного хозяйства) (подпункт 330.1.3 пункта 330.1 статьи 330 Кодекса);

— Побочные лесные пользования (заготовка сена, выпаса скота, заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов, ягод, лекарственных растений, сбор лесной подстилки, заготовка камыша и других побочных лесных пользований, предусмотренных нормативно-правовыми актами по ведению лесного хозяйства) (подпункт 330.1. 4 пункта 330.1 статьи 330 Кодекса);

— Использование полезных свойств лесов для культурно-оздоровительных, рекреационных, спорта, туристических и образовательно-воспитательных целей и проведения научно-исследовательских работ (подпункт 330.1.5 пункта 330.1 статьи 330 Кодекса).

4. Ставки сбора за заготовку древесины основных и неосновных лесных пород установлены статьи 331 Кодекса. По сравнению с действующими в 2010 году таксами, установленные Постановлением N 44, ставки увеличены в 1,185 раза.

Определены полномочия Верховной Рады Автономной Республики Крым, областных, Киевской и Севастопольской городских советов относительно установления ими ставок сбора за заготовку второстепенных лесных материалов, осуществления побочных лесных пользований и использования полезных свойств лесов (пункт 331.11 статьи 331 Кодекса).

Вместе с этим пунктом 5 раздела XIX «Заключительные положения» Кодекса поручено Кабинету Министров Украины ежегодно до 1 июня вносить в Верховную Раду Украины проект закона о внесении изменений в Кодекс о ставках налогообложения, определенных в абсолютных значениях, в частности, сбора за специальное использование лесных ресурсов, с учетом индекса потребительских цен.

5. Порядок исчисления и уплаты сбора остался почти неизменным.

Субъекты лесных отношений, которые выдают специальные разрешения, до 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, должны направлять органам государственной налоговой службы перечень лесопользователей, которым выданы лесорубные билеты и лесные билеты, по форме, установленной центральным органом государственной налоговой службы по согласованию с центральным органом исполнительной власти по вопросам лесного хозяйства.

Сумма сбора исчисляется субъектами лесных отношений, которые выдают специальные разрешения, и отмечается в таких разрешениях.

Сумма сбора, указанная в лесорубном и в лесном билетах, подлежит перерасчету субъектом лесных отношений, который выдает специальные разрешения, в случае если:

а) общее количество фактически заготовленной древесины при ее отпуска с учетом по площади превышает указанную в лесорубном билете и количество более чем на 10 процентов;

б) фактический объем использования лесных ресурсов превышает указанный в лесном билете на весь объем такого превышения.

Основанием для перерасчета является специальные разрешения и акты освидетельствования мест использование.

6. Базовый налоговый (отчетный) период для сбора равняется календарному месяцу.

Лесопользователи ежеквартально составляют расчет сбора нарастающим итогом с начала года по форме, утвержденной приказом ГНА Украины от 24.12.2010 N 1019, в котором отдельной строкой указывается сумма сбора, уплаченная до получения лесорубных и лесных билетов в кассы субъектов лесных отношений, которые их выдают , и представляют его органа государственной налоговой службы по местонахождению лесного участка в сроки, определенные для квартального налогового (отчетного) периода (в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала (подпункт 49.18.2 пункта 49.18 статьи 49 Кодекса )), за исключением:

— Лесопользователей, которыми до получения лесорубных и лесных билетов сбор вносится в кассу субъектов лесных отношений, которые их выдают:

а) физических лиц, а также физических лиц — предпринимателей, которым выданы лесорубные и лесные билеты;

б) лесопользователей (кроме физических лиц, а также физических лиц — предпринимателей, которым выданы лесные билеты), у которых сумма сбора в лесорубном или лесном билетах не превышает 50 процентов одной минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января года, в котором уплачивается сбор (с 01.01.2011 Законом Украины от 23 декабря 2010 установлена в размере 941 грн.)

— Лесопользователей из другой области, которые уплачивают сбор полностью до выдачи им специального разрешения по местонахождению лесного участка, на котором осуществляется заготовка древесины.

О поступлении суммы сбора в кассу субъекта лесных отношений, выдает специальные разрешения, в специально заведенном книге делается запись лесопользователю выдается квитанция. Одновременно в лесорубных и лесных билетах делается отметка об уплате сбора в кассу (указываются номер и дата квитанции об оплате).

Лесопользователи платят сбор в сроки, определенные для квартального налогового (отчетного) периода, а именно в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации (пункт 57.1 статьи 57 Кодекса).

Сбор уплачивается лесопользователями ежеквартально равными частями от суммы сбора, указанной в специальных разрешениях, выданных в соответствующем календарном году, кроме сумм сбора, уплаченных до получения лесорубных и лесных билетов в кассы субъектов лесных отношений, которые их выдают.

При получении разрешения в текущем году (или доначислении суммы сбора) после очередного срока уплаты сбора лесопользователи платят все суммы сбора по срокам, прошли.

Так, предельным сроком представления налогового расчета сбора за I квартал 2011 года является 10 мая 2011, а последним днем уплаты сбора — 20 мая 2011, за полугодие, соответственно, 9 августа 2011 и 19 августа 2011, за 3 квартала т.г. — 9 ноября 2011 и 18 ноября 2011, за 2011 год — 9 февраля 2012 и 17 февраля 2012.

7. До внесения изменений в раздел XIV Кодекса в части налогообложения субъектов малого предпринимательства Указ Президента Украины от 3 июля 1998 N 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (с последующими изменениями) и абзац — двадцать восьмой пункта 1 статьи 14 раздела IV Декрета Кабинета Министров Украины от 26 декабря 1992 N 13-92 «О подоходном налоге с граждан» применяются с учетом особенности, что плательщики единого налога не являются плательщиками, в частности, сбора за специальное использование лесных ресурсов (подраздел 8 «Особенности взимания единого налога и фиксированного налога» раздела XX «Переходные положения» Кодекса).

8. Верховной Радой Украины 2 декабря 2010 принят Закон Украины N 2756-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Налогового кодекса Украины» (далее — Закон N 2756-VI), которым внесены изменения, в частности, к :

— Лесной кодекс Украины (3852-12) (пункт 5 Закона N 2756-VI) относительно исключения из обязанностей постоянных лесопользователей обязанности своевременно вносить плату за специальное использование лесных ресурсов, исключения из полномочий Кабинета Министров Украины в сфере лесных отношений установление порядка и нормативов платы за использование лесных ресурсов и отнесения заготовки древесины до специального использования лесных ресурсов. Статью 77 «Сбор за специальное использование лесных ресурсов» изложены в новой редакции;

— Законом Украины «Об охране окружающей природной среды» (пункт 10 Закона N 2756-VI) в части дополнения статьи 3 «Основные принципы охраны окружающей природной среды» пунктом «л» относительно установления, в частности, сбора за специальное использование лесных ресурсов, в соответствии с Налогового кодекса Украины. Также исключена компетенция Кабинета Министров Украины в области охраны окружающей среды по установлению порядка определения сбора и его предельных размеров за пользование природными ресурсами и изложена в новой редакции статья 43 «Лимиты использования природных ресурсов».

9. С 01.01.2011 вступил в силу Бюджетный кодекс Украины от 8 июля 2010 N 2456-VI (с изменениями и дополнениями), согласно пункту 2 части второй статьи 29 которого к доходам общего фонда Государственного бюджета Украины принадлежит, в частности, 50 процентов сбора за специальное использования лесных ресурсов в части древесины, заготовленной в порядке рубок главного пользования. К доходам, которые закрепляются за бюджетами местного самоуправления и учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов, относится, в частности, 50 процентов сбора за специальное использование лесных ресурсов в части древесины, заготовленной в порядке рубок главного пользования, зачисляемой в городских бюджетов городов Киева и Севастополя ( пункт 2 части первой статьи 64 Бюджетного кодекса Украины), а к доходам бюджета Автономной Республики Крым и областных бюджетов, которые учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов, относится, в частности, 50 процентов сбора за специальное использование лесных ресурсов в части древесины, заготовленной в порядке рубок главного пользования (пункт 2 части первой статьи 66 Бюджетного кодекса Украины).

К доходам общего фонда местных бюджетов, не учитываются при определении объема межбюджетных трансфертов, относится, в частности, сбор за специальное использование лесных ресурсов (кроме сбора за специальное использование лесных ресурсов в части древесины, заготовленной в порядке рубок главного пользования). Такие платежи зачисляются в бюджеты местного самоуправления по месту расположения) соответствующих природных ресурсов (пункт 3 части первой статьи 69 Бюджетного кодекса Украины).

10. В связи с принятием Налогового кодекса Украины Кабинет Министров Украины постановлением от 27 декабря 2010 N 1236 определил утратившими силу акты Кабинета Министров Украины, в частности:

постановление Кабинета Министров Украины от 20 января 1997 N 44 «Об утверждении такс на древесину лесных пород, отпускаемую на корню, и на живицу»;

постановление Кабинета Министров Украины от 6 июля 1998 N 1012 «Об утверждении Порядка взимания сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда»;

пункты 3 — 8 изменений, которые вносятся в постановления Кабинета Министров Украины, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 26 октября 2001 N 1426;

постановление Кабинета Министров Украины от 6 ноября 2003 N 1735 «О проведении индексации нормативов платы (сбора) за использование природных ресурсов»;

постановление Кабинета Министров Украины от 21 февраля 2006 N 174 «О плате за использование лесных ресурсов».

Обязываем довести это письмо до сведения и использования в работе органам ГНС и плательщикам сбора за специальное использование лесных ресурсов и осуществить контроль за соблюдением указанного законодательства.

Заместитель Председателя А. Любченко

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - обратитесь в форму онлайн-консультанта справа! Это быстро и бесплатно!
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий