Относительно применения налогового законодательства во время осуществления отдельных видов операций с драгоценными металлами, Письмо ГНСУ

Относительно применения налогового законодательства во время осуществления отдельных видов операций с драгоценными металлами, N 5451/6/17-0715, 18.03.2011, Письмо, Извлечение, Государственная налоговая служба Украины

Государственная налоговая администрация Украины согласно ст. 52 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) в пределах компетенции рассмотрел <…> письмо <…> относительно перечня вопросов участников ювелирного рынка относительно применения налогового законодательства при осуществлении отдельных видов операций с драгоценными металлами и сообщает.

1. По уплате налога на доходы физических лиц

Статья 715 и 716 пункта 6 Гражданского кодекса Украины определено, что каждая из сторон договора мены является продавцом того товара, который он продает в обмен, и покупателем товара, который он получает взамен, а к договору мены применяются общие положения о купле-продаже.

Подпунктом 14.1.56 Кодекса определено, что доход с источником его происхождения из Украины это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от продажи движимого и недвижимого имущества.

Согласно подпункту 165.1.25 Кодекса к общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода плательщика налога не включаются сумма, полученная налогоплательщиком за сданную (проданную) им вторичное сырье и бытовые отходы, за исключением лома черных и цветных металлов.

При выплате доходов за сданный налогоплательщиком лом черных и драгоценных металлов лицо, его закупает, считается налоговым агентом и обязана удержать налог с суммы такой выплаты по ставке, установленной пунктом 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, — 15% (17%) .

2. Относительно уплаты налога на прибыль предприятий

2.1. Подпунктом 135.4.1 пункта 135.4 статьи 135 Налогового кодекса Украины определены доходы, которые учитываются при исчислении объекта налогообложения этом, в частности, доход от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в том числе вознаграждения комиссионера (поверенного, агента и т.п.); особенности определения доходов от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от отдельных операций устанавливаются положениями настоящего раздела.

Таким образом, при изготовлении ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней / колец по индивидуальному заказу для определения объекта налогообложения учитываются все доходы, полученные от оказанных услуг (в т.ч. бытовых) или реализации товаров (в т.ч. ювелирных изделий).

2.2. Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) определяется согласно положениям (стандартам) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 20.10.99 N 246, 16 «Расходы», утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.12.1999 N 318, 30 «Биологические активы», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 18.11.2005 N 790, в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса Украины.

3. Относительно уплаты налога на добавленную стоимость

3.1. Обложения налогом на добавленную стоимость операций по обмену ювелирных изделий на лом драгоценных металлов.

Согласно пункту 185.1 статьи 185 Кодекса объектом обложения НДС являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно статье 186 Кодекса.

Согласно подпункту 14.1.191 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса поставкой товаров является любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в том числе продажа, обмен или дарение такого товара, а также поставки товаров по решению суда.

Обмен ювелирных изделий на лом драгоценных металлов соответствует определению поставки товаров, а потому операции по обмену ювелирных изделий на лом драгоценных металлов будут объектом налогообложения НДС согласно пункту 185.1 статьи 185 Кодекса.

При этом база налогообложения НДС определяется в соответствии с пунктом 189.1 статьи 189 Кодекса, а именно: в случае поставки товаров / услуг без оплаты, с частичной оплатой их стоимости денежными средствами, в рамках бартерных операций, натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с налогоплательщиком, поставка товаров / услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, а также при поставке товаров / услуг связанной с поставщиком лицу, субъекту хозяйствования, который не зарегистрирован как плательщик налога или физическому лицу база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 Кодекса.

Таким образом, базой обложения НДС при осуществлении операций по обмену ювелирных изделий на лом драгоценных металлов физических лиц является полная стоимость таких ювелирных изделий.

3.2. Включения в базу налогообложения НДС операций по поставке товаров сбора на общеобязательное государственное пенсионное страхование по продаже ювелирных изделий.

Согласно общему правилу определения базы налогообложения, база налогообложения НДС операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 Кодекса, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями — субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств <…>.

В состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых налогоплательщику непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров / услуг (пунктом 188.1 статьи 188 Кодекса) .

То есть, суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование из продажи ювелирных изделий будут считаться суммой средств, которая включается в состав договорной (контрактной) стоимости.

С учетом изложенного, с 1 января 2011 суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование по продаже ювелирных изделий включаются в базу обложения налогом на добавленную стоимость.

3.3. — 3.4. Налогообложение НДС операций налогоплательщика-эмитента по обмену собственных корпоративных прав на движимом имуществе физических лиц.

Операции по обмену корпоративных прав на движимое имущество соответствуют определению поставки товаров, а потому операции по обмену корпоративных прав на движимое имущество будут объектом налогообложения НДС согласно пункту 185.1 статьи 185 Кодекса.

То есть, плательщик НДС (эмитент корпоративных прав) при осуществлении операций по обмену корпоративных прав на движимое имущество должен определить налоговые обязательства по НДС в соответствии со статьей 187 Кодекса.

Что касается налогового кредита, то согласно пункту 198.3 статьи 198 Кодекса налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 Кодекса, в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, в случае обмена корпоративных прав предприятия — плательщика НДС на движимое имущество физических лиц — неплательщиков НДС, предприятием — плательщиком НДС (эмитентом корпоративных прав) налоговый кредит по полученному движимому имуществу не может быть сформирован, так как движимое имущество поставляется неплательщиками НДС.

3.5. 3.6. Комиссионная продажа товаров, полученных от другого плательщика налога.

Согласно пункту 189.4 статьи 189 Кодекса дата увеличения налоговых обязательств и налогового кредита плательщиков налога, которые осуществляют поставки / получения товаров / услуг в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров и без права собственности на такие товары / услуги, определяется по правилам, установленным статьями 187 и 198 настоящего Кодекса.

При этом к операциям, которые осуществляются в рамках договоров комиссии, поручения, поручительства, доверительного управления, первое событие по которому произошла до 01.01.2011 года, необходимо применять нормы Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость», а по тем операциям, которые начали осуществляться в 2011 году (даже, если договоры заключены до 2011 года), налоговые обязательства и налоговый кредит должны определяться в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины.

При осуществлении комиссионером в 2011 году переоценки товаров в сторону увеличения их стоимости определения налоговых обязательств из суммы дооценки осуществляется на дату такой дооценки по правилам определения налоговых обязательств, установленных Кодексом.

4. Об уплате сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

Согласно пункту 267.1 статьи 267 Кодекса плательщиками сбора за осуществление видов деятельности являются субъекты хозяйствования (юридические и физические лица — предприниматели) их обособленные подразделения, получающие в установленном настоящей статьей порядке торговые патенты и осуществляют деятельность по предоставлению платных бытовых услуг.

Подпунктом 14.1.151 пункта 14.1 статьи 14 Кодекса определено, что платные услуги для целей Раздела XII Кодекса — деятельность связана с оказанием бытовых услуг для удовлетворения личных потребностей заказчика в наличность, а также с использованием других расчетов, включая платежные карты.

Перечень платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент, утверждена постановлением Кабинета Министров Украины N 1258 от 29 декабря 2010 «Об утверждении перечня платных бытовых услуг, на осуществление деятельности по предоставлению которых приобретается торговый патент».

В указанный перечень включены услуги изготовления ювелирных изделий из драгоценных металлов и драгоценных камней / колец по индивидуальному заказу (код 01.100.01 — 01.100.06), обмен лома драгметаллов на ранее изготовленные ювелирные изделия (код 01.100.12), услуги по ремонту ювелирных изделий (код 01.110.01 — 01.110.09).

Т.е. предприятию, которое предоставляет услуги по изготовлению ювелирных изделий с обменом их на металлолом, необходимо приобретать торговый патент на осуществление деятельности по оказанию платных бытовых услуг.

5. О применении регистраторов расчетных операций или приходных кассовых ордеров

5.1. Согласно статье 2 Закона Украины от 06.07.95 N 265 «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее — Закон N 265) фискальный отчетный чек — документ установленной формы, напечатанный регистратором расчетных операций, содержащий данные дневного отчета, при печати которого информация об объеме выполненных расчетных операций заносится в фискальную память.

Согласно пункту 14 постановления Кабинета Министров Украины от 18.02.2002 N 199 «Об утверждении требований по реализации фискальных функций регистраторами расчетных операций для различных сфер применения» (далее — постановление N 199) чеки всех отчетов регистратора расчетных операций должны содержать следующие общие реквизиты: название и адрес подразделения; индивидуальный номер плательщика, перед которым печатаются большие буквы «НН». В случае если субъект предпринимательской деятельности не зарегистрирован как плательщик НДС, вместо индивидуального номера плательщика должен быть напечатан идентификационный код согласно ЕГРПОУ (для юридических лиц) или идентификационный номер согласно ГРФЛ (для физических лиц), а вместо букв «НН» — буквы «ТД»; фискальный номер регистратора, перед которым печатаются большие буквы «ФН»; заводской номер регистратора логотип производителя.

В пункте 17 постановления N 199 определено, что фискальный отчетный чек (Z-отчет) должен дополнительно содержать следующие данные (все итоги и суммы исчисляются в смену):

— Итог расчетных операций за реализованные товары (предоставленные услуги) по каждой ставке НДС отдельно;

— Буквенные обозначения и соответствующие ставки НДС в процентах, а также даты их последнего занесения (если занос проводилось в день печатание данного фискального отчетного чека);

— Суммы НДС по каждой ставке;

— Итог расчетных операций за реализованные товары (предоставленные услуги), продажа которых не подлежит обложению НДС;

— Общий итог расчетных операций за реализованные товары (предоставленные услуги) с разбивкой по формам оплаты;

— Итог расчетных операций и суммы НДС в соответствии с абзацами вторым, четвертого, пятого, шестого этого пункта по суммам средств, выданных покупателям (потребителям услуг), если такой итог не равен нулю;

— Суммы наличности по операциям «служебного внесения» и «служебной выдачи»;

— Количество кассовых чеков (квитанций), выданных за смену, отдельно по реализованным товарам (предоставленными услугами) и выданным средствами;

— Номер, дату и время печати фискального отчетного чека;

— Сообщение об обнулении регистров дневных итогов оперативной памяти и действительность фискального отчетного чека.

Следовательно, фискальный кассовый чек (Z-отчет) должна содержать обязательные реквизиты, указанные в пунктах 14 и 17 постановления N 199.

Статьей 9 Закона N 265 определен исчерпывающий перечень случаев освобождения субъектов хозяйствования от применения регистраторов расчетных операций и расчетных книжек при проведении расчетов.

Освобождение субъектов хозяйствования на общей системе налогообложения при продаже ювелирных изделий статьей 9 Закона N 265 не предусмотрено.

Вместе с тем, пунктом 1 статьи 9 Закона N 265 предусмотрено, что проведение расчетов в кассах предприятий, учреждений и организаций с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и без применения регистраторов расчетных операций и расчетных книжек разрешается субъектам хозяйствования только при осуществлении торговли продукцией собственного производства, кроме предприятий торговли.

5.2. Согласно статье 2 Закона N 265 расчетная операция — прием от покупателя наличных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов и т.п. по месту реализации товаров (услуг), выдача наличных средств за возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу).

Расчетный документ — документ установленной формы и содержания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция и т.п.), подтверждающего факт продажи (возврата) товаров, получения (возврата) средств, напечатанный в случаях, предусмотренных Законом N 265, и зарегистрированный в установленном порядке регистратором расчетных операций или заполненный вручную.

Следовательно, в случае обмена ювелирного изделия на лом (лом), субъект хозяйствования обязан в соответствии с Законом N 265 выдать расчетный документ, подтверждающий факт такой операции (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция и т.п.).

6. О применении упрощенной системы налогообложения

6.1. — 6.3. Согласно ст. 1 Указа Президента «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» от 3 июля 1998 N 727/98 с изменениями и дополнениями (далее — Указ) субъекты предпринимательской деятельности — юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами.

В случае нарушения требований, установленных статьей 1 Указа, плательщик единого налога должен перейти на общую систему налогообложения, учета и отчетности, начиная со следующего отчетного периода (квартала).

Поскольку осуществление операции, указанной в подпункте 1.1 письма Ассоциации ювелиров Украины (обмен драгоценного металла (лома) на заранее изготовленные ювелирные изделия, тождественные весе указанного драгоценного металла (лома), не предусматривает полный расчет за выполненные работы наличными или безналичными средствами, то субъекты малого предпринимательства, осуществляющих указанный вид деятельности, не имеют права на применение упрощенной системы налогообложения.

6.4. Глава 1 раздела XIV «Специальные налоговые режимы» Кодекса, в проекте Налогового кодекса предусматривала реформирования упрощенной системы учета и отчетности, в принятом Верховной Радой Украины варианте Кодекса — исключена.

То есть Указ продолжает действовать в 2011 году до внесения изменений в раздел XIV «Специальные налоговые режимы» Кодекса с учетом особенностей, установленных подразделением 8 раздела XX «Переходные положения» Кодекса.

Согласно Указу физическое лицо — плательщик единого налога уплачивает налог в фиксированном размере, который устанавливается местными советами по месту государственной регистрации этого плательщика в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц, и размер единого налога не зависит от результатов предпринимательской деятельности (дохода, убытков или отсутствия деятельности) при условии, что объем выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) не превышает 500 тыс.грн. за календарный год.

Указом (статьей 1) установлено, что выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг ).7. По оформлению первичных документов

Согласно пункту 119.3 статьи 119 Кодекса оформления документов, содержащих информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика или с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, кроме случаев, определенных пунктом 119.2 настоящей статьи, — влечет наложение штрафа в размере 170 гривен.

Заместитель Председателя Комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины, заместитель Председателя ГПС Украины С. Лекарь


Если вам нужен действительно хороший, умеющий развеселить гостей ведущий на корпоратив, можете обратиться к двум специалистам своего дела — Владимира Миловидова и Алексея Венгерова. Один ведущий хорошо, а два – еще лучше!

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - обратитесь в форму онлайн-консультанта справа! Это быстро и бесплатно!
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий