Об отдельных вопросах взимания налога на добавленную стоимость, Письмо ГНА

Об отдельных вопросах взимания налога на добавленную стоимость, N 27084/7/16-1517, 04.12.2009, Письмо, Государственная налоговая администрация Украины

Скрыть содержание

Государственным налоговым
администрациям в Автономной
Республике Крым, областях,
гг. Киеве и Севастополе

Государственная налоговая администрация Украины направляет для сведения и использования в работе ответы на отдельные вопросы взимания налога на добавленную стоимость, наиболее часто поступающие от налогоплательщиков и работников органов государственной налоговой службы.

 

Заместитель Председателя А. Н. Любченко

 

Приложение
К письму Государственной
налоговой администрации Украины
04.12.2009
N 27084/7/16-1517

ОТВЕТЫ ПО ОТДЕЛЬНЫМ ВОПРОСАМ
взимания налога на добавленную стоимость

I. Специальный режим налогообложения в сельскохозяйственном производстве

1. Имеет ли право на применение специального режима налогообложения сельскохозяйственное предприятие, осуществляющее поставку сельскохозяйственных товаров, но их производство осуществляется по видам деятельностей, которые не определены подпунктом 8-1.15.2 — 8-1.15.6 статьи 8-1 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» и Перечнем видов деятельности, на которые распространяются нормы статьи 8-1 этого Закона?

Согласно статье 8-1 Закона Украины от 3 апреля 1997 года N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость», с изменениями и дополнениями (далее — Закон), специальный режим налогообложения может выбрать сельскохозяйственное предприятие, которое осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства (далее — специальный режим).

При этом, сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов совокупно (пункт 8-1.6 статьи 8-1 Закона).

Сельскохозяйственными считаются товары, указанные в группах 1-24 УКТ ВЭД согласно Закону Украины «О Таможенном тарифе Украины», если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются) непосредственно налогоплательщиком — субъектом специального режима налогообложения (помимо приобретения таких товаров в других лиц), а также продукты обработки (переработки) таких товаров, поставляемых указанным налогоплательщиком — их производителем (пункт 8-1.7 статьи 8-1 Закона).

В соответствии с подпунктом 8-1.15.7 пункта 8-1.15 статьи 8-1 Закона Перечень видов деятельности, на которые распространяются нормы настоящей статьи, определен в соответствии с Национальным классификатором Украины ДК 009:2005 Классификация видов экономической деятельности, утвержденным приказом Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 26.12.2005 N 375, с изменениями и дополнениями (далее — КВЭД), и утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 21.01.2009 N 23, с изменениями и дополнениями (далее — Перечень N 23).

Учитывая указанное, специальный режим налогообложения распространяется только на сделки, совершаемые сельскохозяйственным предприятием в пределах видов деятельности, определенных Законом и Перечнем N 23, в результате которых происходит поставка сельскохозяйственных товаров, которые соответствуют определению, предоставленном пунктом 81.7 статьи 8-1 Закона.

Остальные виды деятельности, осуществляемые сельскохозяйственным предприятием, и продукция, которая ним поставляется, подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

2. Подлежит ли бюджетному возмещению сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения таможенному органу при ввозе (импорте) товаров, основных фондов на таможенную территорию Украины, и в какой декларации необходимо отразить такую операцию?

В соответствии с подпунктом 7.2.7 пункта 7.2 статьи 7 Закона при импорте товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается грузовая таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога на добавленную стоимость, или погашен налоговый вексель.

Сельскохозяйственное предприятие, применяет специальный режим налогообложения в соответствии со статьей 8-1 Закона относит в налоговый кредит суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении и / или сооружении товаров (услуг), основных фондов для дальнейшего использования их в производстве сельскохозяйственной продукции при выполнении требований , установленных подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона.

Согласно подпункту 5.7.1 Пункт 5.7 раздела 5 Порядка заполнения и подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.05.97 N 166, с изменениями и дополнениями (далее — Порядок N 166), в разделе II «Налоговый кредит «в строках 10 — 15 налоговой декларации (сокращенной) в соответствии с подпунктом 8-1.15.1 пункта 8-1.15 статьи 8-1 Закона отображаются:

а) товары (услуги), которые приобретаются сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фондах, которые приобретаются (строятся) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции.

б) услуги, сопутствующие поставке сельскохозяйственного товара, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно налогоплательщиком.

При этом, согласно подпункту 8-1.15.1 пункта 8-1.15 статьи 8-1 Закона в случае если товары (услуги), основные фонды, изготовлены или приобретены, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров (услуг), то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров (услуг), основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях.

Формой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) предусмотрено, что если товары и основные фонды импортируемые с целью их использования в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика для осуществления операций, облагаемых по ставке 20 процентов и нулевой ставке, то в разделе II «Налоговый кредит «налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) объемы их приобретение и налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам, отражаются в строке 12.1» НДС, уплаченный таможенным органам «.

Датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит для операций по импорту товаров (сопутствующих услуг) считается дата уплаты налога по налоговым обязательствам согласно подпункту 7.3.6 пункта 7.3 статьи 7 Закона.

Кроме того, пунктом 8-1.3 статьи 8-1 Закона определено, что если сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная (начисленная) сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов, превышает сумму налога, начисленную по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров (услуг), то разница между такими суммами не подлежит бюджетному возмещению.

Таким образом, субъект специального режима налогообложения при импорте товаров или основных фондов на таможенную территорию Украины имеет право на включение в состав налогового кредита и отображения по строке 12.1 «НДС, уплаченный таможенным органам» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам при наличии надлежащим образом оформленной ГТД и при условии, что такие импортируемые товары основные фонды подпадают под определение производственных факторов, определенных подпунктом 8-1.15.1 пункта 8-1.15 статьи 8-1 Закона. При этом, превышение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченные сельскохозяйственным предприятием поставщику на стоимость производственных факторов над суммой налога, начисленного по операциям по поставке сельскохозяйственных товаров, бюджетному возмещению не подлежит.

3. Каков порядок отражения плательщиком налога на добавленную стоимость — субъектом специального режима налогообложения (статья 8-1 Закона), в налоговой декларации сумм налога на добавленную стоимость, которые были отражены в строке 24 налоговой декларации (сокращенной) за последний налоговый период в условиях действия норм пункта 11.21 и пункта 11.29 статьи 11 Закона?

В соответствии с подпунктом 5.13.2 пункта 5.3 статьи 5 Порядка N 166 субъекты специального режима налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, отражены в строке 24 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) сельскохозяйственных предприятий (пункт 11.21 Закона), сельскохозяйственных товаропроизводителей ( пункт 11.29 Закона) за последний налоговый период в условиях действия Закона, действующего до внесения изменений Законом Украины «О первоочередных мерах по предотвращению негативных последствий финансового кризиса и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее — Закон N 639), включают со знаком «-» в строку 8.4 «другие случаи» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), подаваемой после вступления в силу Закона N 639.

Форму налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), утвержденную приказом ГНА Украины от 23.10.98 N 499 «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость», с изменениями, изложены в новой редакции приказом ГНА Украины от 21.01.2009 N 8 «О внесении изменений в налоговую отчетность по налогу на добавленную стоимость» (далее — Приказ N 8), который вступил в силу 10.02.2009 года.

То есть, суммы НДС, которые были отражены в строке 24 налоговой декларации (сокращенной) за последний налоговый период в условиях действия норм пункта 11.21 и пункта 11.29 статьи 11 Закона включаются со знаком «-» в строку 8.4 «другие случаи» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной), подаваемой субъектами специального режима налогообложения за январь 2009 года в соответствии с требованиями и по форме, предусмотренными Приказом N 8.

4. Подлежит ли корректировке налоговый кредит субъекта специального режима налогообложения в случае изменения направления использования товаров (услуг), основных фондов с иной деятельности на деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства?

Согласно пункту 5.1 статьи 5 Порядка N 166 для плательщиков, которые зарегистрированы в качестве субъектов специального режима налогообложения, в налоговой декларации (сокращенной) отражаются операции, связанные с сельскохозяйственным производством, другие операции — в налоговой декларации, по которой осуществляются расчеты с бюджетом (абзац третий подпункта 8-1.15.1 пункта 8-1.15 статьи 8-1 Закона).

В соответствии с подпунктом 5.7.1 пункта 5.7 статьи 5 Порядка N 166 в налоговой декларации (сокращенной) согласно подпункту 8-1.15.1 пункта 8-1.15 статьи 8-1 Закона отображаются:

а) товары (услуги), которые приобретаются сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, которые приобретаются (строятся) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции.

В случае, если товары (услуги), основные фонды, изготовлены или приобретены, используются сельскохозяйственным предприятием частично для изготовления сельскохозяйственных товаров (услуг), а частично для других товаров (услуг), то сумма уплаченного (начисленного) налогового кредита распределяется исходя из доли использования таких товаров (услуг), основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и соответственно в других операциях.

Указанный распределение происходит в том периоде, в котором осуществлялось соответствующее изготовления и / или приобретения, а распределенные суммы включаются в значений строк 10, 12, 13 и справочно отображаются в строках 10-1, 12-1, 13-1 налоговой декларации (сокращенной) ;

б) услуги, сопутствующие поставке сельскохозяйственного товара, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно налогоплательщиком.

Подпунктом 5.8 статьи 5 Порядка N 166 предусмотрено, что субъектом специального режима налогообложения проводится корректировка налогового кредита в случае изменения направления использования товаров (услуг), основных фондов с иной деятельности на деятельность в сфере сельского и лесного хозяйства и рыболовства исходя из остаточной стоимости основных фондов и стоимости остатков товаров, которые используются или подлежат использованию в сельскохозяйственном производстве, соответственно доле использования таких товаров (услуг), основных фондов в операциях сельскохозяйственного производства и в других операциях, но не ниже удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг), рассчитанной в соответствии требованиям пункта 8-1.6 статьи 8-1 Закона.

В строке 16.3 налоговой декларации (сокращенной) перерабатывающего предприятия корректировки отражается исключительно со знаком «+» (до увеличения). В строке 16.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, по которой осуществляются расчеты с бюджетом, и в которой отражается другая деятельность, такая корректировка отражается в соответствии со знаком «-» (к уменьшению).

5. Или подается приложение 3 «Расчет удельного веса стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) к стоимости всех товаров (услуг)» вместе с налоговой декларацией (сокращенной), которая подается с прочерками?

Согласно пункту 1.2 статьи 1 Порядка N 166, плательщики налога, в которых согласно действующему законодательству (статьи 8-1 Закона) суммы налога на добавленную стоимость, начисленные сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров (услуг), полностью остаются в распоряжении таких сельскохозяйственных предприятий для возмещения сумм налога, уплаченных (начисленных) поставщикам на стоимость производственных факторам, а при наличии остатка таких сумм налога — для других производственных целей, подают налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (сокращенную), которая является неотъемлемой частью отчетности за соответствующий отчетный период. В такую налоговую декларацию включаются только те операции, касающиеся специального режима, установленного указанной статьей.

Согласно пункту 5.1 статьи 5 Порядка N 166 при заполнении декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) налогоплательщик в специальных полях для отметок строк 0131 — 0133 налоговой декларации указывает метку (х) для тех видов деятельности, которые осуществляет данное сельскохозяйственное предприятие.

В специальном поле для отметок строки «ПВ» налоговой декларации (сокращенной) проставляется удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение двенадцати последовательных отчетных периодов совокупно (%).

В специальном поле для отметок строки «ПВН» налоговой декларации (сокращенной) проставляется удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) в стоимости всех товаров (услуг), поставленных вновь сельскохозяйственным предприятием по результатам каждого отчетного налогового периода (%).

Расчет удельного веса проводится в приложении 3 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной).

Учитывая то, что при заполнении налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) сельскохозяйственное предприятие должно учитывать удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) к стоимости всех товаров (услуг), расчет которой производится в приложении 3 к декларации, то независимо от того, что декларация подается с прочерками, приложение 3 подается одновременно с налоговой декларацией.

6. В какой декларации субъект специального режима налогообложения должен отражать операции по поставке сельскохозяйственных товаров, изготовленных на давальческих условиях?

Законом Украины от 21 мая 2009 N 1403-VI «О внесении изменений в Закон Украины» О налоге на добавленную стоимость «относительно применения норм специального режима налогообложения для сельхозтоваропроизводителей при реализации собственной продукции» (вступил в силу с 18.06.2009 г.) внесены изменения с Законом, с учетом которых, согласно пункту 8-1.6 пунктом 8-1 статьи 8-1 Закона сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельскохозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров (услуг) составляет не менее 75 процентов стоимости всех товаров (услуг), поставленных в течение предыдущих двенадцати последовательных отчетных налоговых периодов совокупно.

Абзацем третьим пункта 5.1 раздела 5 Порядка N 166 предусмотрено, в частности, что для плательщиков, которые зарегистрированы как субъекты специального режима налогообложения, в налоговой декларации (сокращенной) отображаются только операции, связанные с сельскохозяйственным производством, другие операции — в налоговой декларации , по которой осуществляются расчеты с бюджетом.

Таким образом, начиная с 18 июня 2009 года операции по поставке сельскохозяйственных товаров, изготовленных на давальческих условиях сельскохозяйственным предприятием — субъектом специального режима налогообложения, отражаются в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) (при условии наличия соответствующих кодов КВЭД как в Свидетельстве так и в выписке).

7. Установлены сроки на использовании сумм НДС, которые полностью остаются в распоряжении субъекта специального режима налогообложения?

Пунктом 8-1.2 статьи 8-1 Закона указано, что в соответствии со специальным режимом налогообложения сумма налога на добавленную стоимость, начисленная сельскохозяйственным предприятием на стоимость поставленных им сельскохозяйственных товаров (услуг), не подлежит уплате в бюджет и полностью остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для возмещения суммы налога, уплаченной (начисленной) поставщику на стоимость производственных факторов, а при наличии остатка такой суммы налога — для других производственных целей.

На основании п. 5.13.1 Порядка N 166 сумма налога на добавленную стоимость, которая полностью остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия подлежит отражению в лицевом счете плательщика на основании данных строки 18 (положительное значение) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (сокращенной) в текущем отчетном периоде.

Контроль за правильностью отражения сумм налога на добавленную стоимость на лицевом счете плательщика осуществляют органы государственной налоговой службы.

В случае если при проверке установлено, что сумма налога на добавленную стоимость, которая полностью остается в распоряжении сельскохозяйственного предприятия, использовалась им не по целевому назначению, то такие средства взыскиваются в Государственный бюджет Украины в бесспорном порядке.

При этом Законом не установлены сроки использования сумм НДС, которые остаются в распоряжении субъекта специального режима налогообложения.

8. С какого времени имеет право на применение специального режима налогообложения перерабатывающее предприятие?

Законом Украины от 4 февраля 2009 года N 922-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно предотвращения негативных последствий влияния мирового финансового кризиса на развитие агропромышленного комплекса», вступившим в силу с 17.03.2009, статья 11 Закона дополнена пунктом 11.21, которым восстановлено норму выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям.

То есть, перерабатывающие предприятия начиная с 17.03.2009 имеют право на применение специального режима налогообложения, определенного пунктом 11.21 статьи 11 Закона, согласно которым такие перерабатывающие предприятия осуществляют выплату дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям независимо от формы собственности и хозяйствования, включая личные крестьянские хозяйства, за поставленные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе.

9. Каков порядок формирования налоговых обязательств перерабатывающим предприятием при осуществлении операций по реализации готовой продукции, производимой частично из продукции, приобретенной у сельскохозяйственных товаропроизводителей, а частично из продукции, приобретенной со стороны?

В соответствии с пунктом 11.21 статьи 11 Закона сумма налога на добавленную стоимость, которая должна уплачиваться в бюджет перерабатывающими предприятиями всех форм собственности за реализованные ими молоко и молочную продукцию, мясо и мясопродукты, в полном объеме направляется исключительно для выплаты дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за проданные ими перерабатывающим предприятиям молоко и мясо в живом весе.

Пунктом 6 Порядка N 291 определено, что перерабатывающие предприятия по результатам деятельности за каждый отчетный период ведут отдельный налоговый и бухгалтерский учет готовой продукции, изготовленной из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе.

По результатам отдельного учета готовой продукции, изготовленной из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, перерабатывающие предприятия в соответствии с требованиями Закона определяют суммы налоговых обязательств и налогового кредита, которые возникают в связи с переработкой и поставкой такой продукции, и составляют отдельную налоговую декларацию, которая вместе с декларацией по другой деятельности подается в орган государственной налоговой службы по месту регистрации перерабатывающего предприятия как плательщика налога на добавленную стоимость в порядке и в сроки, установленные указанным Законом, с учетом требований нормативно-правовых актов ГНА.

В соответствии с подпунктом 5.3.1 пункта 5.3 раздела 5 Порядка N 166, в налоговой декларации (перерабатывающего предприятия) отображаются только те операции перерабатывающих предприятий, которые касаются режима налогообложения, установленного пункта 11.21 статьи 11 Закона.

Таким образом, если перерабатывающее предприятие осуществляет операции по поставке готовой продукции (товаров), производимой частично из продукции, приобретенной у сельскохозяйственных товаропроизводителей, а частично из продукции, приобретенной со стороны, то такое перерабатывающее предприятие должно обеспечить ведение отдельного налогового учета готовой продукции.

10. Подлежат ли возврату на текущий счет перерабатывающего предприятия дотации, уплаченные авансом, если по налоговой декларации (перерабатывающего предприятия) установлено превышение суммы налогового кредита над суммой налоговых обязательств (заполнено г. 21 декларации)?

Согласно пункту 5 Порядка N 291 перерабатывающие предприятия в конце каждой рабочей недели перечисляют половину зачисленной им на текущий счет суммы НДС, начисленного на объемы поставленной ими готовой продукции, на небюджетные счета. Окончательный расчет подлежащей перечисления на небюджетный счет суммы налога на добавленную стоимость производится ежемесячно в соответствии с отдельной налоговой декларации.

Определена к уплате по отдельной налоговой декларацией сумма налога на добавленную стоимость перечисляется перерабатывающим предприятием на его небюджетный счет в сроки, установленные для уплаты налога на добавленную стоимость, с учетом средств, перечисленных в соответствии с пунктом 5 Порядка N 291.

В случае установления по отдельной налоговой декларацией превышения суммы налогового кредита над суммой налоговых обязательств такая сумма превышения покрывается налоговыми обязательствами следующих налоговых периодов.

При этом Порядком N 291 не предусмотрено возвращение на текущий счет перерабатывающего предприятия дотаций, уплаченные авансом.

11. Каков порядок определения и перечисления дотаций перерабатывающими предприятиями сельскохозяйственным товаропроизводителям?

Для определения сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за молоко и мясо в живом весе, которые будут поставлены ними, перерабатывающие предприятия проводят ежемесячно до начала следующего периода предварительный расчет поступления и использования средств по налогу на добавленную стоимость, начисленного на стоимость поставленных молока и молочной продукции, мяса и мясопродуктов (далее — готовая продукция) (по видам сельскохозяйственных животных), изготовленных из поставленных сельскохозяйственными товаропроизводителями молока и мяса в живом весе, по форме согласно приложению 1 (пункт 3 Порядка N 291).

Согласно указанному расчета каждое перерабатывающее предприятие определяет сумму налога на добавленную стоимость, которая поступит на предприятие при осуществлении поставки готовой продукции, и сумму налога на добавленную стоимость, которая будет начислена (перечислена) поставщикам товаров (работ, услуг), а также размеры дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленное молоко и мясо в живом весе на гривну стоимости без учета налога на добавленную стоимость такой продукции.

По фактическим данным об объемах закупленного молока и мяса в живом весе и поступление на небюджетный счет сумм налога на добавленную стоимость перерабатывающие предприятия проводят ежемесячно расчет сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставку молока и мяса в живом весе согласно приложению 2. На основании этого расчета перерабатывающими предприятиями проводится окончательное перечисление платежными поручениями сумм дотаций сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные молоко и мясо в живом весе за отчетный период, кроме личных крестьянских хозяйств (пункт 7 Порядка N 291).

С учетом авансового платежа перечисление дотации проводится перерабатывающим предприятием не менее двух раз в месяц.

Согласно пункту 4 Порядка N 291 перерабатывающие предприятия при приеме поставленных молока и мяса в живом весе выписывают приемные квитанции сельскохозяйственным предприятиям по формам ПК-1 и ПК-3, а личным крестьянским хозяйствам — по формам ПК-2 и ПК-3а .

В квитанциях помимо веса и стоимости поставленной продукции по договорным ценам отдельными строками указывается налог на добавленную стоимость, уплаченный в стоимости поставленной продукции, и суммы дотаций, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю, исходя из общего объема закупленной продукции и размер дотаций согласно предварительным расчетам перерабатывающих предприятий.

Перечисление средств сельскохозяйственным товаропроизводителям за поставленные ими молоко и мясо в живом весе осуществляется по платежным поручениям с текущего счета перерабатывающего предприятия по ценам в соответствии с заключенными договорами, а сумм дотаций — с его небюджетного счета, открытого в территориальном органе Государственного казначейства (далее — небюджетный счет), на отдельные счета сельскохозяйственных товаропроизводителей (кроме тех, которые ведут личное крестьянское хозяйство), которые они должны открыть в обслуживающих банках в течение одного отчетного периода (пункт 5 Порядка N 291).

Учитывая указанное, перерабатывающее предприятие осуществляет перечисление сельскохозяйственным товаропроизводителям:

средств (стоимость молока и мяса в живом весе и сумма налога на добавленную стоимость, начисленная на такую стоимость перерабатывающим предприятием за полученные молоко и мясо в живом весе) платежными поручениями с текущего счета перерабатывающего предприятия на текущие счета сельскохозяйственных товаропроизводителей;

дотации, определенной согласно предварительному расчету и указанной в приемной квитанции, с небюджетного счета перерабатывающего предприятия, открытого в территориальном органе Государственного казначейства, на отдельные (дотационные) счета сельскохозяйственных товаропроизводителей, открытые в обслуживающих банках;

разницы между дотацией, определенной согласно предварительным расчетам, и дотации, определенной в соответствии с окончательным расчетом с небюджетного счета перерабатывающего предприятия, открытого в территориальном органе Государственного казначейства, на отдельные (дотационные) счета сельскохозяйственных товаропроизводителей, открытые в обслуживающих банках.

II. Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость


1. Каков порядок очередности отображения отрицательного значения в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость при переходе такого плательщика в середине квартала с квартальной отчетности на месячную, в связи с превышением допустимого предела объема налогооблагаемых операций, если такое отрицательное значение возникло по результатам квартальной декларации по налогу на добавленную стоимость?

В соответствии с подпунктом 4.1.4 пункта 4.1 статьи 4 Закона Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее — Закон N 2181) для представления декларации устанавливаются следующие сроки:

если отчетный период равен календарному месяцу, декларация подается в государственную налоговую инспекцию (администрацию) по местонахождению плательщика в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца;

если отчетный период равен календарному кварталу, декларация подается в государственную налоговую инспекцию (администрацию) по местонахождению плательщика в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала.

Согласно пункту 7.8 статьи 7 Закона налоговым периодом является календарный месяц, а в случаях, особо определенных настоящим Законом, — календарный квартал.

В частности, налогоплательщик, объем налогооблагаемых операций которого за прошедшие 12 месячных налоговых периодов не превышал 300 тыс. грн, может выбрать квартальный налоговый период, подав заявление об этом в налоговый орган вместе с декларацией по результатам последнего налогового периода календарного года. При этом квартальный налоговый период начинает применяться с первого налогового периода следующего календарного года.

В случае если в течение любого периода с начала применения квартального налогового периода объем налогооблагаемых операций налогоплательщика превышает 300 тыс. грн, такой налогоплательщик обязан самостоятельно перейти на месячный налоговый период начиная с месяца, на который приходится такое превышение, что указывается в соответствующей налоговой декларации по итогам такого месяца.

Пункте 5.11 Порядка N 166 указано, в частности, что, если по результатам текущего отчетного (налогового) периода налогоплательщиком определено отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита, сумма определенного отрицательного значения зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 23.1 налоговой декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Итак, если плательщик налога на добавленную стоимость в середине квартала (например, в феврале — второй месяц квартала) превысил допустимый предел объема налогооблагаемых операций, а по результатам квартальной декларации по НДС (за январь — первый месяц квартала) возникло отрицательное значение, то такой плательщик должен:
до 20 марта подать налоговую декларацию по НДС за февраль;

до 20 апреля — налоговую декларацию по НДС за март;

до 10 мая — налоговую декларацию по НДС за I квартал, состоящей из первого месяца — января, в строке 22.2 которой задекларировать сумму отрицательного значения по НДС и перенести в строку 23.1 налоговой декларации по НДС за апрель, подаваемой до 20 мая.

2. Каков порядок отражения сумм налога на добавленную стоимость в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость при продаже легкового автомобиля?

В соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

В соответствии с пунктом 5.3.1 Порядка N 166 в строках 1 — 5 декларации указываются общие объемы поставки, по которым у плательщика в данном отчетном периоде возникло налоговое обязательство (облагаемые налогом по ставке 20 процентов, нулевой ставкой, освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 5 Закона и временно освобождены от налогообложения в соответствии со статьей 11 Закона или иных нормативно-правовых актов), и объемы поставки, не является объектом налогообложения (пункта 3.2 статьи 3 Закона).

Итак, сделка по продаже легкового автомобиля является объектом налогообложения налога на добавленную стоимость, облагается по ставке 20% и подлежит отражению по строке 1 раздела I «Налоговые обязательства» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Например, если был произведен выкуп автомобилей в Санкт-Петербурге, то согласно подпункту 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров (услуг), но не выше уровня обычных цен, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) налогоплательщиком по ставке, установленной пунктом 6.1 статьи 6 и статьи 8-1 настоящего Закона, в течение такого отчетного периода в связи с: приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика, приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в производстве и / или поставке товаров (услуг) для налогооблагаемых операций в пределах хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Согласно второго абзаца подпункта 7.4.2 статьи 7 Закона сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов, в налоговый кредит не включается.

Пунктом 5.7 Порядка N 166 и форме налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость предусмотрено, что в строке 10.1 в разделе II «Налоговый кредит» отражаются объемы приобретения товаров (услуг) и основных фондов, в дальнейшем используются в налогооблагаемых операциях по ставке 20% в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Следовательно, в случае исключения легкового автомобиля из состава основных фондов и продажи его как товара, плательщик налога на добавленную стоимость на дату такой продажи может отнести в состав налогового кредита часть суммы НДС, начисленную (уплаченную) при приобретении такого автомобиля, отвечающей незамортизований части его стоимости, но не выше уровня обычной цены, сложившейся на момент такой продажи, и отразить в строке 10.1 раздела II «Налоговый кредит» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

При этом, учитывая сроки давности и порядок их применения при определении налоговых обязательств, а также возврат излишне уплаченных или возмещенных налогов и сборов (обязательных платежей), установленные статьей 15 Закона N 2181, а также то, что сумма налога на добавленную стоимость, отнесенная по налоговой накладной в налоговый кредит, влияет непосредственно на размер налоговых обязательств плательщика налога, в случае исключения автомобиля из состава основных фондов и продажи его как товара, налогоплательщик не имеет право отнести в состав налогового кредита суммы НДС по налоговой накладной полученной при приобретении легкового автомобиля, если с момента его приобретения прошло более 1095 дней.

3. Как заполнить колонку 2 приложения 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость?

Представление Справки по суммам остатка отрицательного значения предыдущего налогового периода, после бюджетного возмещения включаются в состав налогового кредита следующего налогового периода (приложение 2 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, далее — Справка), форма которой утверждена приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 N 166 «Об утверждении формы налоговой декларации и Порядка ее заполнения и представления», зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 09.07.97 за N 250/2054 (с учетом изменений и дополнений) (далее — Приказ N 166), является обов »»язковим при заполнении строки 24 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

Методика расчета показателей приложения 2 к налоговой декларации по НДС «Справка об остатке суммы отрицательного значения предыдущих налоговых периодов, который остается непогашенным после бюджетного возмещения, полученного в отчетном налоговом периоде, и подлежит включению в состав налогового кредита следующего налогового периода» приведена в письме ГНА Украины от 06.08.2008 N 15844/7/16-1117.

Согласно установленной формы справки, порядок распределения остатка отрицательного значения, отраженного в строке 24 декларации по НДС отчетного периода отмечается в колонках 2 и 3 справки по периодам возникновения.

Отчетный период — период, за который налогоплательщик обязан проводить расчеты налога и уплачивать его в бюджет.

Поскольку для плательщиков НДС отчетным налоговым периодом является один календарный месяц, а в отдельных случаях — календарный квартал, то для распределения остатка отрицательного значения в колонке 2 Справки отражаются отчетные периоды возникновения сумм отрицательного значения. То есть плательщик, который применяет месячный отчетный период в колонке 2 Справки отмечает числовым значением месяц и год (например: 05.2009, 07.2009). Плательщики, которые отчитываются поквартально, в колонке 2 отмечают соответствующий квартал и год (например: I квартал 2009, III квартал 2009).

4. Как отразить в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость возврата товаров или предоплаты за непоставленную товары (услуги), операции по поставке которых облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке 0% (строка 2.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость)?

В соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона, если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставила, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

В соответствии с пунктом 5.6 и 5.8 Порядка N 166, корректировки налоговых обязательств отражается в строке 8, а корректировки налогового кредита отражается в строке 16, при заполнении которых (кроме строки 16.5) обязательным является представление приложения 1 к налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, который заполняется в разрезе контрагентов и налоговых накладных.

Действующая форма расчета корректировки позволяет сравнить данные налогового учета у продавца и покупателя, а именно конкретизирует показатели в случае проведения корректировки на основании пункта 4.5 статьи 4 Закона.

Учитывая указанное, налогоплательщик при возврате ему товаров или предоплаты за непоставленную им товары (услуги), операции по поставке которых были обложены налогом на добавленную стоимость по ставке 0% и отражались в строке 2.2 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, должен выписать расчет корректировки (приложение 1) и отразить в колонке А строке 8.3 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость уменьшение объемов проданных товаров и прочертить колонку Б строке 8.3 налоговой декларации по НДС, а также подать расчет корректировки (приложение 1), в котором заполняются колонки 2 — 7 , 9 раздела I. К декларации плательщиком прилагается справка произвольной формы, заверенная подписью руководителя или главного бухгалтера и печатью (или подписью плательщика, если плательщик — физическое лицо), с предоставлением объяснения содержания корректировки.

При этом, в случае, если налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором проводились операции по поставке товаров (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0%, осуществлялись и операции, освобожденные от налогообложения, и / или операции, не является объектом налогообложения, то при возврате ему товаров (услуг), облагаемых по ставке 0%, такой плательщик должен пересмотреть долю использования приобретенных им товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях.

То есть, если налогоплательщик осуществляет корректировки предыдущих периодов, то и долю использования приобретенных товаров (услуг) с целью корректировки налогового кредита следует учитывать в налогооблагаемых операциях того отчетного периода, показатели которого корректируются (а не того, в каком такая корректировка происходит).

5. Каков порядок исправления ошибок, допущенных в расчете корректировки к налоговой накладной (приложения 2)?

В соответствии с подпунктом 7.2.1 пункта 7.2 статьи 7 Закона налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную.

Согласно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом.

Подпунктом 7.2.6 пункта 7.2 статьи 7 Закона определено, что налоговая накладная выдается плательщиком налога, поставляющим товары (услуги), по требованию их получателя, и является основанием для начисления налогового кредита.

Пунктом 4.5 статьи 4 Закона определено, что если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставила, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.
Согласно пункту 20 Порядка заполнения налоговой накладной, утвержденного приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. N 165 (зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 23.06.97 г. под N 233/2037) (далее — Порядок N 165), в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Так, налоговая накладная является расчетным документом, подтверждающим факт приобретения товаров (услуг) и является основанием для начисления налогового кредита, а в случае осуществления корректировки сумм НДС, согласно пункту 4.5 статьи 4 Закона, расчет корректировки к налоговой накладной (приложение 2) является неотъемлемой частью такой налоговой накладной, исправления ошибок в таком расчете корректировки (приложения 2) не допускается. При этом, исправление ошибок производится путем выписки нового расчета корректировки к этой же налоговой накладной с учетом предыдущих корректировок.

6. Имеет ли право плательщик налога на добавленную стоимость при формировании налоговых обязательств за отчетный период учесть расчеты корректировок, которые были выписаны в предыдущих, но не отображены в декларации по налогу на добавленную стоимость?

В соответствии с Порядком N 165 в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Расчет корректировки составляется в двух экземплярах — оригинал предоставляется покупателю товаров (услуг), копия остается у продавца.

Расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, которое является налогоплательщиком, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка), а также лицом, которое ведет учет результатов при выполнении договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему на таможенной территории Украины нерезидентом, который выступает налоговым агентом такого нерезидента, с обязательным включением указанных корректировок к изменению налоговых обязательств и одновременным отображением в реестре полученных и выданных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона N 2181 и пункта 4.4 Порядка N 166, если плательщик самостоятельно обнаружил ошибки, содержащиеся в ранее представленной им налоговой декларации, то такой плательщик обязан представить в порядке, установленном для подачи деклараций по налогу на добавленную стоимость (без учета предельного срока представления, но с учетом сроков давности, установленных статьей 15 Закона N 2181), уточняющий расчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость в связи с исправлением самостоятельно выявленных ошибок (далее — уточняющий расчет). Одним уточняющим расчетом могут быть исправлены ошибки только одной ранее представленной декларации.

Налогоплательщик имеет право не представлять указанный расчет, если такие уточненные показатели указываются им в составе декларации за любой следующий отчетный период (с учетом указанных в первом абзаце сроков давности и положений пункта 17.2 Закона N 2181), в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены. Такой способ самостоятельного исправления плательщиком ошибки может быть применен в случае исправления в декларации отчетного (налогового) периода ошибок только одной ранее представленной декларации.

При этом следует обратить внимание, что согласно пункту 2 распоряжения Кабинета Министров Украины от 09.09.2009 г. N 1120-р начисления налогового кредита с использованием налоговой накладной, полученной в предыдущих отчетных периодах, с нарушением требований подпункта 7.5.1 пункта 7.5 статьи 7 Закона является основанием для проведения внеплановой выездной проверки такого налогоплательщика органами государственной налоговой службы.

III. Регистрация и аннулирования налогоплательщиков

1. Имеет ли право лицо, зарегистрированное плательщиком НДС по добровольному решению, подать заявление на отмену регистрации плательщиком НДС раньше, чем пройдет двадцать четыре календарных месяца с момента регистрации, если объемы налогооблагаемых операций за двенадцать текущих календарных месяцев являются меньше, чем 300 тыс. грн.?

В соответствии с пунктом 9.8 статьи 9 Закона регистрация действует до даты ее аннулирования, которое происходит, в частности, в случаях, если:

— Налогоплательщик, до месяца, в котором подается заявление об аннулировании регистрации, является зарегистрированным в соответствии с положениями подпункта 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 этого Закона более двадцати четырех календарных месяцев, включая месяц регистрации, и имеет за последние двенадцать текущих календарных месяцев объемы налогооблагаемых операций меньше определенных указанным подпунктом;

— Лицо, зарегистрированное как плательщик налога, регистрируется как плательщик единого налога или становится субъектом других упрощенных систем налогообложения, которые определяют особый порядок начисления или уплаты НДС, отличный от тех, которые установлены настоящим Законом, или освобождают такое лицо от уплаты этого налога по решению суда или по любым другим причинам;

— Лицо, зарегистрированное как плательщик налога, не предоставляет налоговому органу декларации по этому налогу в течение двенадцати последовательных налоговых месяцев или подает такую декларацию (налоговый расчет), которая (который) свидетельствует об отсутствии налогооблагаемых поставок в течение такого периода, а также в случаях, определенных законодательством относительно порядка регистрации субъектов хозяйствования.

Аннулирование регистрации на основаниях, определенных в подпункте «а» настоящего пункта, осуществляется по заявлению налогоплательщика.

Аннулирование регистрации на основаниях, определенных в подпунктах «б» — «г» настоящего пункта, осуществляется по инициативе соответствующего налогового органа или такого лица.

Таким образом решение об аннулировании регистрации лица, которое принимается таким лицом или соответствующим налоговым органом, принимается с учетом вышеизложенных условий, независимо от того, добровольным или нет была такая регистрация.

2. Может ли юридическое лицо, созданное в результате преобразования, исправить ошибки, допущенные его предшественником?

В соответствии с пунктом 8 Положения о регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость, утвержденного приказом ГНА Украины от 01.03.2000 N 79, с изменениями и дополнениями (далее — Положение N 79), юридическое лицо, созданное в результате реорганизации плательщика налога на добавленную стоимость, регистрируется плательщиком налога на добавленную стоимость как новообразованная в порядке, определенном Положением N 79.

Положения абзаца первого пункта 8 Положения N 79 не применяются, если датой государственной регистрации юридического лица, образованного в результате преобразования, является дата государственной регистрации юридического лица, прекращенной в результате преобразования, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации новообразованного юридического лица и данными Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц — предпринимателей. В этом случае регистрация плательщиком налога на добавленную стоимость новообразованного юридического лица проводится по процедурам перерегистрации, определенными Положением N 79.

Если датой государственной регистрации юридического лица, образованного в результате преобразования, является дата завершения преобразования и такое юридическое лицо в течение десяти календарных дней, следующих за датой завершения преобразования, одновременно подает налоговому органу заявление о регистрации ее НДС и об аннулировании налоговой регистрации лица, прекращенной путем преобразования , то в этом случае дате регистрации плательщиком НДС новообразованного юридического лица и аннулирование налоговой регистрации прекращенной юридического лица является дата внесения в Реестр соответствующих записей.

Таким образом, если в результате преобразования юридического лица в свидетельстве о государственной регистрации новообразованного юридического лица дате его государственной регистрации будет определена дата государственной регистрации предшественника, то такое лицо перерегистрируется в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, и дата регистрации его плательщиком налога на добавленную стоимость соответствует дате предшественника . В данном случае налогоплательщик получает новое Свидетельство датой начала действия которого и датой аннулирования старого Свидетельства является последний день десятидневного срока со дня получения дополнительной регистрационного заявления с пометкой «Перерегистрация».

При этом такая новообразованная юридическое лицо может осуществить исправления ошибок, допущенных ее предшественником, в порядке определенном пунктом 5.1 статьи 5 Закона N 2181 и пунктом 4.4 раздела 4 Порядка N 166.

Если датой государственной регистрации новообразованного юридического лица является новая дата, то одновременно проводится аннулирования регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость предшественника и регистрация плательщиком налога на добавленную стоимость правопреемника с новой датой регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость.

Учитывая то, что юридическое лицо в случае аннулирования регистрации плательщика налога на добавленную стоимость исключается из Реестра плательщиков налога на добавленную стоимость, то правопреемник такого лица не может осуществить исправления ошибок за период до даты своей регистрации плательщиком налога на добавленную стоимость.

3. Как в налоговом учете продавца отражается операция по возврату товаров покупателем, если на дату отгрузки товара продавец был зарегистрирован плательщиком НДС, затем он был исключен из реестра плательщиков НДС, а на момент получения им товара от покупателя продавец повторно зарегистрировался плательщиком НДС?

В соответствии с пунктом 9.8 статьи 9 Закона в случае аннулирования регистрации налогоплательщик лишается права на начисление налогового кредита и получение бюджетного возмещения, но в сроки, определенные законом, являются обязанным погасить сумму налоговых обязательств или налогового долга по этому налогу, возникшие до такого аннулирования, при их наличии, независимо от того, будет ли такое лицо оставаться зарегистрированным в качестве плательщика этого налога на дату уплаты такой суммы налога или нет.

Кроме того, при определении даты регистрации лица, повторно регистрируется плательщиком налога на добавленную стоимость, не учитываются периоды предыдущих налоговых регистраций, которые были аннулированы, и датой налоговой регистрации такого плательщика налога на добавленную стоимость является дата его новой регистрации независимо от срока, прошедшего со дня аннулирования предыдущей налоговой регистрации такого лица до дня подачи заявления о ее повторную налоговую регистрацию (пункта 14 Положения N 79).

Таким образом, у продавца, повторно зарегистрирован плательщиком НДС, возврат товаров от покупателя, которые были отгружены ним в период его предварительной регистрации, в налоговом учете не отражается.

В свою очередь налогоплательщик-покупатель при возврате товаров прекращает их использования в пределах хозяйственной деятельности, что является одним из основных требований формирования налогового кредита, как предусмотрено подпунктом 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона, поэтому право на налоговый кредит относительно таких товаров у плательщика отсутствует.

Поскольку, налогоплательщик-покупатель при приобретении товаров сформировал налоговый кредит на основании полученной налоговой накладной, то в данном случае ему необходимо откорректировать сумму налогового кредита с соответствующим отражением такой коррекции в строке 16.4 «Другие случаи» налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом N 166.

IV. Особенности налогового учета филиалов

1. Должны ли налоговые накладные, полученные филиалом или структурным подразделением, которым делегировано право выписки налоговых накладных, за приобретенные ими товары (работы, услуги) передаваться на хранение в головного предприятия?

В соответствии с пунктом 6.2 Порядка N 165 налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик, на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость.

Поскольку, зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость является головное предприятие, а не филиал или структурное подразделение, то налоговые накладные, полученные таким филиалом или структурным подразделением за приобретенные ими товары (услуги), должны храниться у покупателя таких товаров (услуг), а именно в головного предприятия, осуществляющего формирования налогового кредита с учетом операций по приобретению товаров (услуг) таким филиалом или структурным подразделением.

2. Имеет ли право головное предприятие — плательщик НДС выписать расчет корректировки к налоговой накладной, которая была выписана филиалом, регистрации плательщика налога на добавленную, стоимость которой аннулирована?

Пунктом 3 Положения указано, что любому лицу, которое регистрируется в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, присваивается индивидуальный налоговый номер, который используется для взимания этого налога.

Индивидуальный налоговый номер является единым для всего информационного пространства Украины и сохраняется за плательщиком НДС до момента аннулирования регистрации плательщика НДС.

Согласно пункту 2 Порядка N 165 налоговую накладную составляет лицо, зарегистрированное в качестве налогоплательщика в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС.

Согласно пункту 20 Порядка N 165 в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной. При этом, пункта 26 Порядка N 165 предусмотрено, что на титульном листе расчета корректировки указывается, к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения.

Согласно пункту 27 Порядка N 165 расчет корректировки составляется исключительно продавцом — лицом, которое является плательщиком НДС, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной, а также лицом, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет, и покупателем — получателем услуги, предоставленной ему на таможенной территории Украины нерезидентом, если такой покупатель выступает налоговым агентом такого нерезидента, с обязательным включением указанных корректировок к изменению налоговых обязательств и одновременным отображением в реестре полученных и выданных налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.

Поскольку, расчет корректировки составляется исключительно продавцом — плательщиком налога на добавленную стоимость и заполняется на основании обязательных реквизитов, в частности, указывается индивидуальный налоговый номер продавца и его номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость, то после аннулирования регистрации филиала, как отдельного плательщика налога на добавленную стоимость, головное предприятие не имеет законодательных оснований для составления расчета корректировки к налоговой накладной, которая была выписана филиалом до аннулирования ее регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.

3. Имеет ли право филиал, которому делегировано право выписки налоговой накладной и ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, отражать в реестре полученных налоговых накладных полученные налоговые накладные, если в реквизите «местонахождение покупателя» указан только адрес головного предприятия — плательщика налога на добавленную стоимость?

В соответствии с пунктом 2 Порядка ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, утвержденного приказом ГНА Украины от 30.06.2005 N 244 (далее — Порядок N 244), реестр ведется лицами, зарегистрированными в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость. Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют приобретение / поставку товаров (услуг) и проводят расчеты с поставщиками / потребителями, то зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого входят такие филиалы, может делегировать филиалы или структурному подразделению право ведения реестра. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу и структурному подразделению присвоить отдельный код (номер, шифр), о чем письменно проинформировать государственный налоговый орган по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость. Ответственность за несоблюдение требований Порядка N 244 филиалами и структурными подразделениями несет плательщик налога на добавленную стоимость.

Учитывая такую специфику налогового учета у плательщиков, имеющих филиалы или обособленные подразделения, при составлении налоговой накладной, которая будет предоставляться филиалу или структурному подразделению налогоплательщика, налогоплательщик, выписывать такую налоговую накладную должен учитывать:

при заполнении поля «Лицо (налогоплательщик) — покупатель» вместе с названием головного предприятия, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, необходимо указать название филиала или структурного подразделения, которая фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной по договору и получает товары (услуги);

при заполнении поля «Местонахождение покупателя» указывается местонахождение юридического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, рядом с которым может указываться адрес филиала или структурного подразделения, которая фактически является от имени головного предприятия (покупателя) стороной по договору и получает товары (услуги) .

Следовательно, филиал, которому делегировано право ведения реестра полученных и выданных налоговых накладных, вправе отражать в реестре полученных налоговых накладных полученные налоговые накладные, если в поле «Местонахождение покупателя» указан только адрес головного предприятия — плательщика налога на добавленную стоимость, но при этом в поле «Лицо (налогоплательщик) — покупатель» вместе с названием головного предприятия указано название такого филиала.

V. Особенности налогового учета по налогу на добавленную стоимость отдельных операций

1. Каков порядок выписки налоговой накладной в случае осуществления предварительной оплаты за часть товаров большой номенклатуры и последующего отгрузки другой части товаров той же номенклатуры?

Согласно подпункту 7.2.3 пункта 7.2 статьи 7 Закона налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах (оригинал и копия).

Датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров (работ, услуг) согласно пункту 7.3.1 пункта 7.3 статьи 7 Закона считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедших ранее:

— Или дата зачисления средств от покупателя (заказчика) на банковский счет плательщика налога как оплата товаров (работ, услуг), подлежащих поставке;

— Или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) — дата оформления документа, удостоверяющего факт выполнения работ (услуг) налогоплательщиком.

Налогоплательщик обязан предоставить покупателю налоговую накладную, что, в частности, должен содержать описание (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем, объем), цену поставки без учета налога, общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом налога (подпункт 7.2.1 пункта 7.2 статьи 7 Закона).

Таким образом, при получении плательщиком предварительной оплаты (в том числе частичной) выписывается налоговая накладная, в которой указывается перечень (номенклатура) товаров, стоимость которых предварительно оплачена.

Учитывая изложенное, в указанном в запросе примере, налоговые накладные выписываются отдельно на сумму предварительной оплаты на дату получения такой предварительной оплаты с определением перечня оплаченных товаров, и отдельно на товары, отгруженные в объемах, которые не учтены в первую налоговой накладной и средства за которые на дату такого отгрузки не уплачен.

После фактического исполнения договора поставки (осуществление поставки и оплаты всей номенклатуры по договору) в случае необходимости осуществляется корректировка количественных или стоимостных показателей к ранее выписанных налоговых накладных, которое осуществляется в порядке установленном пунктами 20 — 31 Порядка N 165.

2. Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по гарантийной замены товаров?

В соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона, если после поставки товаров (услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая следующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров лицу, которое их предоставила, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке.

Согласно подпункту 4.5.3 пункта 4.5 статьи 4 Закона уменьшение суммы налоговых обязательств плательщика налога — поставщика при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставляемых лицам, которые не были плательщиками этого налога на момент такой поставки, разрешается только:

а) при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;

б) при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.

Таким образом, при изменении цены вследствие гарантийной замены товара, продавец имеет право на корректировку налоговых обязательств (+ или -) в зависимости от того как изменилась цена и на выписывание расчета корректировки в ранее выданной налоговой накладной. При этом если покупателем товаров является неплательщик налога на добавленную стоимость, то оба экземпляра расчета корректировки остаются у продавца без подписи покупателя — неплательщика налога на добавленную стоимость.

3. Имеет ли право налогоплательщик-эмитент декларировать бюджетное возмещение при получении основных фондов в качестве взноса в уставный фонд от плательщиков налога — учредителей в случае, когда такие основные фонды приобретаются на таможенной территории Украины, и в случае, когда происходит их ввоза на таможенную территорию Украины?

В соответствии с подпунктом 1.28.2 пункта 28 статьи 1 Закона Украины от 28 декабря 1994 года N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (в редакции Закона Украины от 22 мая 1997 года N 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями ) (далее — Закон N 334), прямая инвестиция — хозяйственная операция, предусматривающая внесение денежных средств или имущества в уставный фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.

Согласно пункту 1 статьи 66 Хозяйственного кодекса Украины под термином «имущество» следует понимать производственные и непроизводственные фонды, а также другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия.

Согласно статье 12 Закона Украины 19 сентября 1991 года N 1576-XII «О хозяйственных обществах», с изменениями и дополнениями, общество является собственником имущества, в частности, переданного ему учредителями и участниками в собственность.

При этом с учетом требований пункта 1.15 статьи 1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (далее — Закон N 334), операции с вклада основных фондов в уставный фонд приравниваются к операциям по продаже для лица, осуществившего такой вклад, а операции по их получения — соответственно операции по приобретению таких основных фондов лицом, которое их получила.

Таким образом, основные фонды, полученные в качестве вклада в уставный фонд считаются приобретенными в обмен на корпоративные права их получателя.

С учетом других требований относительно формирования налогового кредита, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные (начисленные) в составе стоимости таких основных фондов, могут быть включены в состав налогового кредита

Порядок расчета суммы бюджетного возмещения установлено подпунктом 7.7.2 пункта 7.7 статьи 7 Закона.

В соответствии с подпунктом 7.7.2 пункта 7.7 статьи 7 Закона бюджетному возмещению подлежит часть отрицательного значения, рассчитанного согласно подпункту 7.7.1 пункта 7.7 статьи 7 Закона, которая равна сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг).

Налогоплательщик при приобретении на таможенной территории Украины товаров (услуг), основных фондов оплачивает поставщику — плательщику налога стоимость таких товаров (услуг), увеличенную на сумму налога на добавленную стоимость, а при импорте товаров, основных фондов, в том числе при их ввозе из целью внесения в уставный фонд, — органам, которые осуществляют контроль за правильностью начисления и уплаты (перечисление) налога в бюджет за импортные товары.

То есть, в основу расчета суммы бюджетного возмещения положен единый принцип: проведение денежных расчетов с поставщиками за приобретенные товары, а если поставщик — нерезидент, то с бюджетом (в части налога на добавленную стоимость).

Поскольку налогоплательщик — эмитент корпоративных прав при получении от налогоплательщика — основателя основных фондов как взноса в уставный фонд, не рассчитывается за них средствами, а передает в обмен на них корпоративные права, то основания для декларирования бюджетного возмещения по такой операции отсутствуют.

При ввозе (импорте) на таможенную территорию Украины основных фондов, в качестве взноса в уставный фонд, сумма налога уплачивается средствами при их растаможке, а потому может быть учтена при определении суммы бюджетного возмещения.

4. Имеет возможность откорректировать налоговые обязательства, задекларированные в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, налогоплательщик, насчитывал НДС при поставке товаров (услуг), которые согласно Закону освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость?

В соответствии с пунктом 1.3 пола 1 Закона налогоплательщик — лицо, согласно этому Закону обязано осуществлять удержание и внесение в бюджет налога, уплачиваемого покупателем, или лицо, которое импортирует товары на таможенную территорию Украины.

Нормы Закона не содержат положений о выборе налогоплательщиком возможности применения или неприменения предусмотренных настоящим Законом льгот.

Если при поставке товаров (услуг), которые согласно Закону освобождены от налогообложения, налогоплательщиком начислен НДС, то суммы налога должны быть уплачены в бюджет. При этом такой факт расценивается как завышение цен и к такому плательщику применяются соответствующие санкции, в частности, взыскание в бюджет полной суммы такого завышения.

Кроме того продавец должен учесть, что согласно подпункту 7.4.2 пункта 7.4 статьи 7 Закона в случае, если налогоплательщик приобретает (изготавливает) товары (услуги) и основные фонды, которые назначаются для их использования в операциях, не является объектом налогообложения согласно статье 3 этого Закона или освобождаются от налогообложения согласно статье 5 и пункта 11.44 статьи 11 этого Закона, то суммы налога, уплаченные в связи с таким приобретением (изготовлением), не включаются в состав налогового кредита такого плательщика.

Итак, если приобретенные с НДС товары (услуги) реализованы продавцом в операциях, относительно которых Законом предусмотрен льготный режим налогообложения, то суммы налога, начисленные (уплаченные) при их приобретении, не могут быть включены в состав налогового кредита независимо от того, была им использована льгота по налогообложению или нет.

В случае, если налогоплательщик насчитывал налог на добавленную стоимость при поставке товаров (услуг), которые согласно Закону освобождены от налогообложения, и отражал в налоговом учете указанные операции как облагаемые, а суммы удержанного налога вносил в бюджет, то суммы налога на добавленную стоимость , начисленные по такой операции, подлежат корректировке исключительно при условии возврата покупателям уплаченного ими налога при приобретении таких льготных товаров (услуг).

Пунктом 20 Порядка N 165 определено, что в случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии с пунктом 4.5 статьи 4 Закона поставщик товаров (услуг) выписывает расчет корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее — расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к налоговой накладной.

Поскольку данная операция предусматривает изменение стоимости операций на сумму неправильно начисленного налога на добавленную стоимость, то на дату возврата покупателю средств, в данном случае сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных таким покупателем при приобретении товаров (услуг), подлежащих увольнению, поставщик товаров (услуг ) выписывает расчет корректировки к ранее выписанной налоговой накладной в котором корректирует стоимость товара, поставленного покупателю с налогом на добавленную стоимость, со знаком «-» на сумму налога

В свою очередь в случае приобретения покупателем с НДС товаров (услуг), в отношении которых Законом предусмотрен льготный режим налогообложения, такой покупатель не может воспользоваться налоговым кредитом по фактически начисленным (оплаченными) суммами НДС.

5. Каков порядок формирования налогового кредита, если товары (услуги) приобретались в период, когда плательщик осуществлял как облагаемые, так и освобожденные от налога на добавленную стоимость операции, а налоговые накладные полученные с опозданием, когда плательщиком осуществляются только налогооблагаемые операции?

Необходимость распределения сумм налога на добавленную стоимость, начисленного (уплаченного) поставщикам на части, которые могут быть включены в состав налогового кредита, и которые в состав налогового кредита не включаются, определено подпунктом 7.4.3 пункта 7.4 статьи 7 Закона.

Так, подпунктом 7.4.3 пункта 7 4 статьи 7 Закона определено, что в случае если товары (работы, услуги), изготовленные и / или приобретенные, частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично нет, в суммы налогового кредита включается та доля уплаченного ( начисленного) налога при их изготовлении или приобретении, которая соответствует доле использования таких товаров (работ, услуг) в налогооблагаемых операциях отчетного периода.

Поэтому, если налогоплательщик осуществляет корректировки предыдущих периодов, то и долю использования приобретенных товаров (услуг) с целью корректировки налогового кредита следует учитывать в налогооблагаемых операциях того отчетного периода, показатели которого корректируются (а не того, в каком такая корректировка происходит). При этом, во время корректировки нужно просмотреть и долю использования приобретенных товаров (услуг) в налогооблагаемых операциях.

6. На какую дату возникают налоговые обязательства и налоговый кредит при предоставлении услуг по договору поручения, финансируемых за счет бюджетных средств?

Согласно подпункту 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

Обложение налогом на добавленную стоимость операций по поставке товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств осуществляется на общих основаниях.

Датой возникновения налоговых обязательств в случае поставки товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств является дата поступления таких средств на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом другом виде, включая уменьшение задолженности такого плательщика налога по его обязательствам перед таким бюджетом (подпунктом 7.3.5 пункта 7.3 статьи 7 Закона).

Пункт 4.7 статьи 4 Закона четко определяет особенности взимания налога, базу налогообложения налогом на добавленную стоимость и дату возникновения налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость относительно операций согласно договорам комиссии или поручения.

Так, в соответствии с абзацем вторым пункта 4.7 статьи 4 Закона в случае если плательщик налога (далее — поверенный) осуществляет деятельность по приобретению товаров (работ, услуг) по поручению и за счет другого лица (далее — доверитель), датой увеличения налогового кредита такого поверенного является дата перечисления средств (поставка в управление ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга) в пользу продавца таких товаров (работ, услуг) или поставка других видов компенсаций стоимости таких товаров (работ, услуг), а датой увеличения налоговых обязательств является дата передачи таких товаров (результатов работ, услуг) доверителю. При этом доверитель не увеличивает налоговый кредит на сумму средств (стоимость ценных бумаг, других документов, удостоверяющих отношения долга), перечисленных (переданных) поверенному, но имеет право на увеличение налогового кредита в налоговый период получения товаров (работ, услуг), приобретенных поверенным по его поручению.

Таким образом, пунктом 4.7 статьи 4 Закона четко определена дата возникновения налоговых обязательств и налогового кредита в качестве поверенного так и доверителя, которая при применении этого пункта не может быть изменена. То есть, в случае приобретения товаров (работ, услуг) по договору поручению и за счет бюджетных средств, дата возникновения налоговых обязательств и налогового кредита поверенного и доверителя определяется в соответствии с пунктом 4.7 Закона.

7. Включается ли в базу налогообложения налогом на добавленную стоимость сумма процентов, уплаченная по товарному кредиту?

В соответствии с подпунктом 1.11.2 пункта 1.11 статьи 1 Закона N 334 товарный кредит — товары, которые передаются резидентом или нерезидентом в собственность юридическим или физическим лицам на условиях соглашения, предусматривающего отсрочку окончательного расчета на определенный срок и под процент.

Товарный кредит предусматривает передачу права собственности на товары (результаты работ, услуг) покупателю (заказчику) в момент подписания договора или в момент физического получения товаров (работ, услуг) таким покупателем (заказчиком), независимо от времени погашения задолженности.

Закон содержит норму, которой определяется база налогообложения налогом на добавленную стоимость при увеличении договорной стоимости товаров (работ, услуг) на сумму процентов. В частности, пунктом 4.8 статьи 4 Закона установлено, что в случае если налогоплательщик осуществляет операции по поставке товаров (услуг), которые являются объектом налогообложения согласно пункту 3.1 статьи 3 настоящего Закона, под обеспечение долговых обязательств покупателя, предоставленное такому плательщику налога в форме простого или переводного векселя или других долговых инструментов (в т.ч. и в виде товарного кредита), выпущенных таким покупателем или третьим лицом, базой налогообложения является договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен без учета дисконтов или других скидок с номинала такого векселя (другого долгового инструмента), а за процентными векселями — договорная стоимость таких товаров (услуг), но не ниже обычных цен, увеличенная на сумму процентов, начисленных или таких, которые должны быть начислены на сумму номинала такого векселя (другого долгового инструмента.

Таким образом, если стороны заключают договоры купли-продажи (поставки) на условиях товарного кредита, предусматривающего отсрочку окончательного расчета на определенный срок и под проценты, то независимо от наличия долгового инструмента и формы расчетов за такие товары база налогообложения налогом на добавленную стоимость у продавца таких товаров (работ, услуг) определяется исходя из договорной стоимости этих товаров, увеличенной на общую сумму процентов, определенных договором.

8. Каков порядок налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации путевок предприятием своим работникам, если стоимость путевки частично оплачивается за счет Фонда социального страхования, а частично работником?

В соответствии с подпунктом 3.1.1 пункта 3.1 статьи 3 Закона объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины.

При этом поставка товаров — это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, которые предусматривают передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по безвозмездной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или поставки имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа.

Поставка услуг — любые операции гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, предоставление права на пользование или распоряжение товарами, в том числе нематериальными активами, а также по поставке любых других, чем товары, объектов собственности за компенсацию , а также операции по бесплатному выполнения работ, оказания услуг. Поставка услуг, в частности, включает предоставление права на пользование или распоряжение товарами в рамках договоров аренды (лизинга), поставки, лицензирования или другие способы передачи права на патент, авторское право, торговый знак, другие объекты права интеллектуальной, в том числе промышленной, собственности (пункта 1.4 статьи 1 Закона).

Учитывая указанное, операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам (работникам предприятия) и членам их семей является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 20% независимо от того, осуществляется реализация таких путевок бесплатно , за полную или за частичную компенсацию независимо от источника оплаты стоимости путевок.

При этом следует учесть, что в соответствии с подпунктом 5.1.9 пункта 5.1 статьи 5 Закона операции по поставке путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

При определении базы операций по поставке товаров (услуг) следует учитывать требования статьи 4 Закона о необходимости применения обычных цен в случае поставки товаров (услуг) бесплатно или по ценам, которые более чем на 20 процентов меньше, чем обычная цена.

9. Или освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке тетрадей и учебных пособий?

Согласно подпункту 5.1.2 пункта 5.1 статьи 5 Закона освобождаются от налогообложения НДС операции по поставке ученических тетрадей, учебников и учебных пособий украинского производства.

Согласно заключению Министерства образования Украины от 30.11.98 г. N 1/12-2367, к учебным пособиям относятся: общую тетрадь на 48, 60, 80, 96 листов (ГОСТ 13309-90), тетрадь для рисования (школьный) (ТУ 13-028-1020-01-89), набор для первоклассника (ТУ 29 УССР 9-80), набор картона для ручного труда (школьный) (ТУ-578/29-92-86), папка для школьных тетрадей, 185 х 225 (ГОСТ 81-53-78), папка для черчения (школьная или учащаяся) (ГОСТ 81-53-78).

Кроме того, согласно Инструкции о порядке организации разработки, производства и доставки печатных учебно-наглядных пособий в учреждения образования и Инструкцией о порядке организации разработки, производства и доставки демонстрационных приборов и учебного оборудования в учреждения образования, зарегистрированных приказом Министерства образования Украины от 27 февраля 1998 года N 75, производители должны предоставлять образцы или авторские оригиналы продукции на согласование и предоставление грифа Министерства образования Украины к головной организации по стандартизации — Научно-методического центра организации разработки и производства средств обучения относительно соответствия их к педагогическим требованиям и стандартам.

Таким образом, при выполнении всех требований, изложенных в вышеупомянутых документах, на операции по продаже тетрадей и учебных пособий может быть распространен льготный режим налогообложения.

10. Облагаются налогом на добавленную стоимость операции по поставке товаров на таможенной территории Украины нерезидентом, у которого не имеет представительства, резиденту?

Согласно статье 5 Закона Украины от 16 апреля 1991 года N 959-XII «О внешнеэкономической деятельности», с изменениями и дополнениями, иностранные субъекты хозяйственной деятельности, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность на территории Украины, имеют право на открытие своих представительств на территории Украины . Регистрацию указанных представительств осуществляет центральный орган исполнительной власти по вопросам экономической политики в течение шестидесяти рабочих дней со дня представления иностранным субъектом хозяйственной деятельности документов на регистрацию.

В соответствии с пунктом 1.17 статьи 1 и пункта 2.5 статьи 2 Закона N 334 постоянное представительство нерезидента в Украине до начала своей хозяйственной деятельности становится на учет в налоговом органе по месту своего нахождения в порядке, установленном центральным налоговым органом Украины. Постоянное представительство, которое начало свою хозяйственную деятельность до регистрации в налоговом учете, считается уклоняющимся от налогообложения, а полученные им прибыли считаются скрытыми от налогообложения.

Согласно пункту 3.1 статьи 3 Закона объектом налогообложения являются операции налогоплательщиков по поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта и операции по вывозу товаров ( сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта (далее — экспорта).

Определение места поставки товаров и места поставки услуг предоставлено соответственно в пункта 6.4 и пункта 6.5 статьи 6 Закона.

Регистрация плательщиков налогом на добавленную стоимость осуществляется с учетом требований статьи 2 Закона. В частности, в соответствии с подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона лицо подлежит обязательной регистрации в качестве налогоплательщика в случае, когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети , подлежащих налогообложению согласно этому Закону, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета НДС). При этом, согласно подпункту «а» пункта 9.6 статьи 9 Закона такие лица заявление о регистрации должны подать (прислать) налоговому органу не позднее двадцатого календарного дня с момента достижения суммы налогооблагаемых операций, определенной указанным подпунктом 2.3.1 пункта 2.3 статьи 2 Закона.

Определение термина «лицо» предоставлено в пункте 1.2 статьи 1 Закона. В частности, согласно указанным пунктом, лицо — это любое из следующих лиц, независимо от того, является ли такое лицо резидентом или нет: субъект предпринимательской деятельности, в том числе предприятие с иностранными инвестициями, независимо от формы и времени внесения этих инвестиций; другое юридическое лицо, не является субъектом предпринимательской деятельности; физическое лицо (гражданин, иностранный гражданин и лицо без гражданства), которое осуществляет деятельность, отнесенную к предпринимательской согласно с законодательством, или импортирует товары на таможенную территорию Украины; представительство нерезидента , не имеет статуса юридического лица.

Таким образом, операции по поставке товаров, основных средств, находящихся на таможенной территории Украины (без фактического ввоза их на территорию Украины) нерезидентом резиденту являющегося объектом обложения налогом на добавленную стоимость и плательщиком налога на добавленную стоимость по указанным операциям выступать представительство, которое должно быть зарегистрировано плательщиком налога на добавленную стоимость в порядке, определенном статьей 9 Закона.

11. Обязан ли резидент корректировать налоговый кредит, сформированный при ввозе (импорте) товара, в случае уменьшения цены на товар нерезидентом?

В соответствии с пунктом 4.3 статьи 4 Закона для товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку , перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с импортом таких товаров, платы за использование объектов интеллектуальной собственности, принадлежащих к таким товарам, акцизных сборов, ввозной пошлины , а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения.

Подпунктом 7.2.7 пункта 7.2 статьи 7 Закона определено, что при импорте товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на получение налогового кредита, считается грузовая таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, которая подтверждает уплату налога на добавленную стоимость, или погашен налоговый вексель.

Поскольку цена импортируемого товара в целях исчисления налога на добавленную стоимость регулируется нормами Закона и таможенного законодательства и устанавливается в размере договорной (контрактной) стоимости такого товара, но не менее таможенной стоимости, с учетом указанных выше расходов и налогов, сборов (обязательных платежей) , в том числе акцизных сборов, ввозной пошлины, которые включаются в цену товаров согласно законам Украины по вопросам налогообложения, то уплаченный при импорте товаров налог на добавленную стоимость, исчисленный в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства, включается в состав налогового кредита плательщика налога за условии выполнения требований подпункта 7.4.1 пункта 7.4 статьи 7 Закона.

Таким образом, при получении от нерезидента скидки на импортируемый товар при неизменности показателей ГТД и соответственно начисленных и уплаченных сумм налога на добавленную стоимость при растаможивании товаров, налоговый кредит резидента корректировке не подлежит.

12. Начисляется ли налог на добавленную стоимость комиссионером при передаче комитенту в рамках договора комиссии услуг, определенных подпунктом 3.2.6 пункта 3.2 статьи 3 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость»?

В соответствии с подпунктом 3.2.6 пункта 3.2 статьи 3 Закона не являются объектом налогообложения НДС операции по оплате стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность получения (поставки) которых устанавливается законодательством, включая плату за регистрацию, получение лицензии (разрешения), сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и т.д.

Таким образом, для применения нормы подпункта 3.2.6 пункта 3.2 статьи 3 Закона необходимо одновременное выполнение следующих требований:

услуги должны быть государственными и предоставляться органом исполнительной власти;

предоставляемые услуги должны быть платными.

обязательность получения физическими и юридическими лицами услуг должна быть установлена законодательством;

средства за предоставленные услуги в полном объеме должны поступать в бюджет.

Исходя из вышеприведенного, операция по передаче комиссионером комитенту в рамках договора комиссии услуг, определенных подпунктом 3.2.6 пункта 3.2 статьи 3 Закона, являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и облагается налогами на общих основаниях по ставке 20%, поскольку не выполняются условия Закона относительно одновременного выполнения указанных требований.

13. Имеет ли право предприятие общественных организаций инвалидов на применение нулевой ставки, согласно пункту 6.2.8 пункта 6.2 статьи 6 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в хозяйственных операций по предоставлению в аренду имущества, принадлежащего предприятию, но не используется им в производственной деятельности?

В соответствии с подпунктом 6.2.8 Закона о НДС по нулевой ставке облагаются операции по поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг (кроме игорного и лотерейного бизнеса и услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации), поруки, поручения, доверительного управления, других гражданско-правовых договоров, уполномочивающих такого комиссионера осуществлять поставки товаров от имени и по поручению комитента без передачи права собственности на такие товары), которые непосредственно изготовляются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, учрежденных общественными организациями инвалидов и являются их собственностью , где количество инвалидов, имеющих там основное место работы, составляет на протяжении предыдущего отчетного периода не менее 50 процентов среднесписочной численности штатных работников учетного состава, и при условии, что фонд оплаты труда таких инвалидов составляет на протяжении отчетного периода не менее 25 процентов суммы общих расходов на оплату труда, которые относятся к составу валовых издержек производства.

Указанные предприятия и организации общественных организаций инвалидов имеют право применять эту льготу при наличии регистрации в соответствующем налоговом органе, которая осуществляется на основании представления позитивного решения межведомственной Комиссии по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и соответствующего заявления налогоплательщика о желании получить такую льготу в соответствии с Закон Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».

Вторым абзацем подпункта 6.2.8 пункта 6.2 статьи 6 Закона о НДС определено, что непосредственным считается изготовление товаров (предоставление услуг), в результате которого сумма расходов, понесенных на переработку (обработку, другие виды превращения) сырья, комплектующих, составных частей, других покупных товаров , используемых в изготовлении таких товаров (предоставление услуг), составляет не менее 8 процентов продажной цены таких изготовленных товаров (предоставления услуг).

Таким образом, предприятия и организации общественных организаций инвалидов могут применять льготный режим налогообложения:

— При наличии регистрации в соответствующем налоговом органе, которая осуществляется на основании представления позитивного решения межведомственной комиссии по вопросам деятельности предприятий и организаций общественных организаций инвалидов и соответствующего заявления налогоплательщика о желании получить такую льготу в соответствии с Законом Украины «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине» ;

— При условии, что количество инвалидов, имеющих там основное место работы, в общей численности работающих составляет в течение предыдущего отчетного периода не менее 50% и фонд оплаты труда таких инвалидов — не менее 25% суммы общих затрат на оплату труда, которые относятся к составу валовых затрат производства;

— При условии соблюдения 8-процентного критерия по непосредственному изготовлению товаров и предоставления услуг.

Наряду с тем, пунктом 1.17 статьи 1 Закона определено, что сроки, применяемых в Законе о НДС, в том числе и «валовые затраты производства (обращения)», понимаются в значении, определенном Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

В соответствии с пунктом 5.1 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» валовые издержки производства и обращения — это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности «. Перечень расходов, включаемых в состав валовых затрат производства (обращения), определен подпунктом 5.2 статьи 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

Кроме того, согласно подпункту 6.2.8 пункта 6.2 статьи 6 Закона о НДС установлено одни и те же условия относительно получения права на применение льготного режима при осуществлении операций по поставке услуг (в частности, условия относительно непосредственного изготовления). При налогообложении услуг, непосредственно предоставляются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов, применяются правила, аналогичные правилам, установленным для налогообложения товаров, в том числе и абзац второй подпункта 6.2.8 пункта 6.2 статьи 6 Закона о НДС.

То есть, с учетом требований Закона услуга будет считаться оказанной плательщиком непосредственно тогда, когда сумма расходов, понесенных на переработку, обработку, другие виды преобразования сырья, составных частей, других покупных товаров, используемых в процессе предоставления услуги, составляет не менее 8 процентов цены реализации такой услуги.

Исходя из анализа сущности операций по предоставлению имущества в аренду, такая операция не предусматривает для предприятия осуществления расходов связанных с переработкой (обработкой или другими видами преобразования) имущества. Поэтому услуга по аренде не отвечает критериям предоставленной плательщиком непосредственно, и подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 процентов, а арендная плата учитывается при определении базы налогообложения.

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - обратитесь в форму онлайн-консультанта справа! Это быстро и бесплатно!
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий