О применении штрафных (финансовых) санкций к субъектам хозяйствования — плательщиков единого налога, Письмо ГНАУ

О применении штрафных (финансовых) санкций к субъектам хозяйствования — плательщиков единого налога, N 28923/7/23-7017/1485, 25.12.2009, Письмо, Государственная налоговая администрация Украины

1. Статьей 6 Закона Украины от 06.07.95 г. N 265/95-ВР «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (далее — Закон N 265/95-ВР) определено, что учет товарных запасов физическим лицом — субъектом предпринимательской деятельности ведется в порядке, определенном действующим законодательством, а юридическим лицом (ее филиалом, отделением, иным обособленным подразделением) — в порядке, определенном соответствующим национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета. Учет ведется с учетом особенностей, установленных для субъектов малого предпринимательства. Обязанность по ведению учета товарных запасов не применяется к лицам, которые согласно законодательству облагаются налогом по правилам, которые не предусматривают ведение учета приобретенных или проданных товаров.

Согласно п. 6 ст. 9 Закона N 265/95-ВР регистраторы расчетных операций и расчетные книжки не применяются при продаже товаров (оказании услуг) субъектами предпринимательской деятельности — физическими лицами, налогообложение доходов которых осуществляется в соответствии с законодательством по вопросам налогообложения субъектов малого предпринимательства (в том числе путем получения свидетельства об уплате единого налога), если такие субъекты не осуществляют продажу подакцизных товаров (кроме пива на разлив), при условии ведения такими лицами книг учета доходов и расходов в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины по представлению государственного органа, уполномоченного проводить государственную регуляторную политику.

Кабинетом Министров Украины во исполнение ст. 9 Закона N 265/95-ВР принято постановление от 26.09.2001 г. N 1269 «Об утверждении Порядка ведения книги учета доходов и расходов» (далее — Порядок).

В соответствии с пунктами 1 и 5 Порядка Книга учета доходов и расходов ведется субъектами предпринимательской деятельности — физическими лицами, налогообложение доходов которых осуществляется согласно законодательству по вопросам налогообложения субъектов малого предпринимательства (в том числе путем получения свидетельства об уплате единого налога). При этом в Книгу заносятся следующие сведения: порядковый номер записи; дата совершения сделки, связанной с проведением расходов и / или полученным доходом; суммы расходов по факту их осуществления, в том числе заработная плата наемного работника; сумма стоимости товаров, полученных для их продажи (предоставление услуг); сумма выручки от продажи товаров (предоставления услуг) — с итогом за день.

Пунктом 3 Порядка определено, что форма Книги учета доходов и расходов утверждается Государственной налоговой администрацией Украины.

Форма Книги учета доходов и расходов определен Инструкцией о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью (приложение N 10), утвержденной приказом ГНА Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрирована в Минюсте Украины 09.06.93 г. за N 64.

Учитывая то, что в Украине действует принцип верховенства права (ст. 8 Конституции Украины) и закон является нормативно-правовым актом высшей юридической силы, регулирующий важнейшие общественные отношения, а другие нормативно-правовые акты принимаются на основе, во исполнение и в соответствии с закона, то следует руководствоваться требованиями Закона N 265/95-ВР.

2. О применении Указа Президента Украины от 03.07.98 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» (далее — Указ N 727/98) отмечаем следующее.

Согласно п. 4 Указа N 727/98 форма Книги учета доходов и расходов, подлежащих налогообложению в соответствии с настоящим Указом, и порядок ее ведения субъектами малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются Государственной налоговой администрацией Украины .

Во исполнение Указа N 727/98 издан приказ ГНА Украины от 29.10.99 г. N 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи», который зарегистрирован в Минюсте Украины 02.11.99 г. под N 752/4045 (далее — приказ N 599). Согласно п. 8 приказ N 599 для определения результатов собственной предпринимательской деятельности на основании хронологического отражения осуществленных хозяйственных и финансовых операций плательщик единого налога ведет Книгу учета доходов и расходов согласно приложению N 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан, утвержденной приказом Главной государственной налоговой инспекции Украины от 21.04.93 г. N 12 и зарегистрированной в Минюсте Украины 09.06.93 г. за N 64. При этом обязательному заполнению подлежат только графы «период учета», «расходы на производство продукции», «сумма выручки (дохода)», «чистый доход».

Согласно п. 2 письма ГНА Украины от 05.11.97 г. N 17-0117/10-8886 в Книге учета доходов и расходов графы 4, 5 и 6 заполняются предпринимателем непосредственно на месте реализации после каждого факта продажи. В конце рабочего дня подводятся итоги всех сумм, полученных за реализованный товар, и выводится дневная сумма валового дохода.

Вся полученная субъектом хозяйствования наличная выручка в течение дня должно быть в полной сумме оприходована в Книге учета доходов и расходов.

В то же время Указ N 727/98 выдан 03.07.98 г., п. 6 ст. 9 Закона N 265/95-ВР изложены в приведенной редакции согласно закону от 04.10.2001 г. N 2746-III. То есть, несмотря на действие нормативно-правовых актов во времени, нужно руководствоваться нормами Закона N 265/95-ВР.

3. Согласно п. 17 Порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания населения, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 15.06.2006 г. N 833, запрещается продажа товаров, не имеющей соответствующей маркировки, надлежащего товарного вида, на которых срок годности не указан или указан с нарушением требований нормативных документов, срок годности которых истек, а также тех, которые поступили без документов, предусмотренных законодательством, в частности удостоверяющих их качество и безопасность.

К документам, которые являются основанием для оприходования товара, как правило, относятся накладные и товарно-транспортные накладные. Такие документы являются основанием для внесения записей в учетные бухгалтерские реестры. Отсутствие соответствующих первичных документов, подтверждающих движение товарно-материальных ценностей, является нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета.

Также отсутствие первичных документов, подтверждающих факт получения и перевозки грузов, а именно: товарно-транспортных накладных, дорожных писем и т.д. и документов на хранение товара, является нарушением Правил перевозок грузов автомобильным транспортом в Украине, утвержденных приказом Министерства транспорта Украины от 14.10.97 г . N 363, зарегистрированных в Минюсте Украины 20.02.98 г. под N 128/2568.

Осуществление поставки товара на любых условиях поставки не освобождает участников хозяйственной операции от составления первичных документов, предусмотренных законодательством о бухгалтерском учете. Отсутствие таких документов может свидетельствовать о неосуществления самих хозяйственных операций.

Учет — это должным образом организована система сбора, накопления, обработки, группировки, обобщения и регистрации (фиксации) необходимой информации или ее совокупных данных, отражающих количественную или качественную характеристику событий, явлений, фактов, процессов, объектов и т.д.

Затем с учетом вышеуказанного субъекты хозяйствования обязаны вести указанный учет.

Финансовые санкции в соответствии со статьями 20, 21 Закона N 265/95-ВР применяются к субъектам хозяйствования, которые осуществляют реализацию товаров, не учтенных в установленном порядке, не ведут или ведут с нарушением установленного порядка учет товаров по месту реализации и хранения.

Заместитель Председателя Н. Рубан

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - обратитесь в форму онлайн-консультанта справа! Это быстро и бесплатно!
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий