О предоставлении разъяснения (относительно права на начисление налогового кредита в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов), Письмо ГНАУ

О предоставлении разъяснения (относительно права на начисление налогового кредита в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов), N 1366/7/07-1417, 27.01.2010, Письмо, Государственная налоговая администрация Украины

Государственным налоговым
администрациям в Автономной
Республике Крым,
областях, городах Киеве
и Севастополе

В связи с поступлением многочисленных запросов налогоплательщиков и налоговых органов относительно права на начисление налогового кредита в связи с приобретением (строительством, сооружением) основных фондов в контексте применения подпункта 7.7.11 пункта 7.7 ст. 7 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» в зависимости от того, введены следующие основные фонды в эксплуатацию, Государственная налоговая администрация Украины сообщает.
Существующий порядок и процедура возмещения из Государственного бюджета заявленных сумм налога на добавленную стоимость, регламентированы Законом Украины от 03.04.97 N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями).

Согласно пп. 7.7.1 п. 7.7 ст. 7 Закона Украины от 03.04.97 года N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащего бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного налогового периода и суммой налогового кредита такого отчетного налогового периода.

То есть, сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, не может превышать разницы значений налогового кредита и налоговых обязательств каждого отчетного периода. Декларирование такой разности происходит в строке 18.2 раздела III налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и является необходимым, но не единственным условием.

Сумма определенного отрицательного значения, за исключением учтенной в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные периоды по налогу на добавленную стоимость, зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 22.2 налоговой декларации текущего отчетного периода).
Только при условии, что в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно подпункту 7.7.1 пункта 7.7, имеет отрицательное значение, бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров (услуг) в предыдущих налоговых периодах поставщикам таких товаров (услуг) (пп. 7.7.2 п. 7.7 статьи 7 Закона).

При этом не имеет права на получение бюджетного возмещения согласно подпункту «а» подпункта 7.7.11 пункта 7.7 статьи 7 Закона лицо, которое:

была зарегистрирована как плательщик этого налога менее чем за 12 календарных месяцев до месяца, по результатам которого подается заявление на бюджетное возмещение (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов по решению Кабинета Министров Украины);

имело объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

Отмечаем, что согласно пункту 1.17 статьи 1 Закона термины «основные фонды» и «нематериальные активы» понимаются в значении, определенном Законом Украины от 28 декабря 1994 N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» (с изменениями и дополнениями) (далее — ЗУ «О налогообложении прибыли предприятий»), а именно, в соответствии с подпунктом 8.2.1 пункта п. 8.2 статьи 8 указанного Закона под термином «основные фонды» следует понимать материальные ценности, которые назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности плательщика в течение периода, превышающего 365 календарных дней с даты введения в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Согласно Конвенции Организации Объединенных Наций от 31.10.2003 имущество — любые активы, будь то материальные или нематериальные, движимые или недвижимые, выраженные в вещах или в правах, а также юридические документы или акты, подтверждающие право собственности и такие активы или интерес к ним.
Согласно статье 139 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 N 436-IV зависимости от экономической формы, которой приобретает имущество в процессе осуществления хозяйственной деятельности, имущественные ценности относятся к основным фондам, оборотных средств, средств, товаров.

Основными фондами производственного и непроизводственного назначения являются дома, сооружения, машины и оборудование, оборудование, инструмент, производственный инвентарь и принадлежности, хозяйственный инвентарь и прочее имущество длительного пользования, что отнесено законодательством к основным фондам.

Оборотными средствами есть сырье, топливо, материалы, малоценные предметы и предметы, которые быстро изнашиваются, другое имущество производственного и непроизводственного назначения, отнесены законодательством к оборотных средств.

Товарами в составе имущества субъектов хозяйствования признаются выработанная продукция (товарные запасы), выполненные работы и услуги.

Приказом Министерства финансов Украины от 28.04.2001 года N 205 «Об утверждении Положения (стандарта) бухгалтерского учета 18« Строительные контракты »определено, что строительство — это сооружение нового объекта, реконструкция, расширение, достройка, реставрация и ремонт объектов, выполнение монтажных работ.
Есть строительство является процессом, в результате которого создаются основные фонды (средства) или товары. Согласно приказу Госстандарта от 29.02.96 N 89 «Государственный классификатор Украины. Классификатор отходов ДК 005-96 »процесс — совокупность действий для достижения любого результата.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 года N 291, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21.12.99 года N 893/4186, для учета расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов предназначен счет 15 «Капитальные инвестиции», для учета и обобщения информации о наличии и движении объектов и имущественных комплексов, отнесенных в состав основных средств — счет 10 «Основные средства». К основным средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года. Зачисление на баланс собственного построенного объекта отражается по дебету счета 10 «Основные средства» и кредиту счета 15. Если доля построенного объекта предназначена плательщиком для продажи, то зачисление на баланс отражается по дебету счета 28 «Товары» и кредита счета 15, т.е. не является основным средством.

Предоставление права на бюджетное возмещение лицу, имело объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения, в случае если начисление налогового кредита произошло вследствие приобретения или сооружения (строительства) основных фондов зависит от того, отражено на балансе предприятия поступления (приобретение, создание) основных средств.

Государственная налоговая администрация Украины информирует, что другие налоговые разъяснения могут применяться в части, не противоречащей этому налоговому разъяснению.

Председателям государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанное разъяснение до сведения налогоплательщиков и подчиненных подразделений и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований.

Заместитель Председателя С. В. Чекашкин

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - обратитесь в форму онлайн-консультанта справа! Это быстро и бесплатно!
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий