Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно платы за землю с юридических лиц, Приказ ГНАУ

Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно платы за землю с юридических лиц, N 186, 25.03.2010, Приказ, Государственная налоговая администрация Украины

Руководствуясь законами Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», «О государственной налоговой службе в Украине» и приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.04.2003 N 176 «Об утверждении Порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства, в целях исполнения постановления Кабинета Министров Украины от 27 января 2010 N 86 «О предоставлении налоговых и других разъяснений» и распоряжения Государственной налоговой администрации Украины от 02.03.2010 N 39-р «О проработке налоговых разъяснений» ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение относительно платы за землю с юридических лиц (прилагается).

 

2. Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) (Хоцяновская Н.В.) приказ в трехдневный срок со дня регистрации передать в Департамент массово-разъяснительной работы и обращений граждан для обнародования.

3. Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан (Косарчук В.П.) приказ в десятидневный срок со дня регистрации довести через средства массовой информации до сведения налогоплательщиков и разместить на официальном веб-сайте Государственной налоговой администрации Украины в сети Интернет.

4. Председателям государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести приказ до сведения подчиненных государственных налоговых инспекций.

5. Приказ вступает в силу со дня обнародования.

6. Контроль за выполнением приказа возложить на заместителя Председателя Любченко А.Н.

И.о. Председателя В. В. Шейбут

УТВЕРЖДЕНО 
Приказ ГНА Украины
25.03.2010 N 186

Обобщающее налоговое разъяснение относительно платы за землю с юридических лиц

В обобщающем налоговом разъяснении установлены следующие сокращения:

Земельный кодекс Украины от 25 октября 2001 N 2768 — Кодекс;

Закон Украины от 28 декабря 2007 N 107-VI «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» — Закон N 107;

Закон Украины от 26 декабря 2008 N 835-VI «О Государственном бюджете Украины на 2009 год» — Закон N 835;

Закон Украины от 3 июля 1992 N 2535-XII «О плате за землю», с изменениями и дополнениями — Закон N 2535;

Закон Украины от 6 октября 1998 N 161-XIV «Об аренде земли» (в редакции Закона Украины от 2 октября 2003 N 1211-IV) — Закон N 161;

Закон Украины от 21 декабря 2000 N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», с изменениями и дополнениями — Закон N 2181;

Закон Украины от 3 июня 2008 N 309-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» (далее — Закон N 309);

Порядок представления налогового расчета земельного налога, утвержденный приказом ГНА Украины от 26.10.2001 N 434, зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 19.11.2001 за N 963/6154, — Порядок N 434.

1. Об особенностях начисления налоговых обязательств по плате за землю

С учетом преамбулы Закона N 2535 установлено, что этим Законом определяются размеры и порядок платы за использование земельных ресурсов, а также направления использования средств, поступивших от платы за землю, ответственность плательщиков и контроль за правильностью исчисления и взимания земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности.

Согласно статье 14 Закона N 2535 плательщики земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности (кроме граждан) самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и арендной платы ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной центральным налоговым органом, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Представления такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.

Налогоплательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

Согласно статье 17 Закона N 2535 налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земельные участки государственной и коммунальной собственности, определенное в налоговой декларации на текущий год, уплачивается равными долями собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

Статьей 18 Закона N 2535 установлено, что плательщики, которых своевременно не были привлечены к уплате земельного налога, уплачивают налог не более чем за два предыдущих года, а пересмотр неправильно начисленного налога, взыскание или возврат его плательщику допускаются не более чем за два предыдущих года.

Согласно статье 26 Закона N 2535 за нарушение норм настоящего Закона налогоплательщики несут ответственность, предусмотренную Земельным кодексом Украины и законами Украины.

Преамбулой Закона N 2181 определено, что этот Закон является специальным законом по вопросам налогообложения, устанавливающим порядок погашения обязательств юридических или физических лиц перед бюджетами и государственными целевыми фондами по налогам и сборам (обязательным платежам), включая сбор на обязательное государственное пенсионное страхование и взносы на общеобязательное государственное социальное страхование, начисления и уплаты пени и штрафных санкций, применяемых к налогоплательщикам контролирующими органами, в том числе за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности, и определяет процедуру обжалования действий органов взыскания.

Согласно пункту 5.1 статьи 5 Закона N 2181, если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 15 этого Закона) налогоплательщик самостоятельно выявляет ошибки в показателях ранее поданной налоговой декларации, такой налогоплательщик имеет право предоставить уточняющий расчет.

Подпунктом 15.1.1 пункта 5.1 статьи 15 Закона N 2181 установлено, что за исключением случаев, определенных подпунктом 15.1.2 этого пункта, налоговый орган вправе самостоятельно определить сумму налоговых обязательств налогоплательщика в случаях, определенных этим Законом, не позднее окончания 1095 дня, следующего за последним днем предельного срока представления налоговой декларации, а в случае, когда такая налоговая декларация была представлена позже, — за днем ее фактического представления.

Учитывая приведенное, а также то, что согласно пункту 19.6 статьи 19 Закона N 2181 законы и другие нормативно-правовые акты действуют в части, не противоречащей нормам этого Закона, плательщики земельного налога и арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности (юридические лица) имеют право предоставить уточняющий расчет для самостоятельного исправления ошибок в показателях ранее поданных налоговых деклараций в течение 1095 дней, следующих за последним днем предельного срока подачи таких налоговых деклараций, а в случае, когда такие налоговые декларации были предоставлены позже, — за днем их фактического предоставления .

2. Относительно представления налоговых деклараций по новоотведенным земельные участки

Согласно статье 14 Закона N 2535 плательщики земельного налога, а также арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности (кроме граждан) самостоятельно исчисляют сумму земельного налога и арендной платы ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля текущего года подают соответствующему органу государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка налоговую декларацию на текущий год по форме, установленной центральным налоговым органом, с разбивкой годовой суммы равными частями по месяцам. Представления такой декларации освобождает от обязанности подачи ежемесячных деклараций.

Налогоплательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в том числе по новоотведенным земельные участки, не освобождает от обязанности подачи налоговой декларации в течение месяца с дня возникновения права на новоотведенный земельный участок, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

Согласно пункту 4 Порядка N 434, в случае приобретения права собственности и / или права пользования земельным участком в течение года плательщик земельного налога подает отчетный Расчет течение месяца со дня возникновения такого права.

Методическими рекомендациями по представлению и заполнению налоговой декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, переданные подчиненным органам государственной налоговой службы письмом ГНА Украины от 01.02.2006 N 1833/7/15-0217, также установлено, что налогоплательщик имеет право подавать ежемесячно новую отчетную налоговую декларацию, не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации до 1 февраля текущего года, в том числе по новоотведенным земельные участки, не освобождает от обязанности подачи налоговой декларации в течение месяца со дня возникновения права на новоотведенный земельный участок, в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным.

Таким образом, налоговые расчеты земельного налога и налоговые декларации арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности за новоотведенным земельные участки подаются владельцами земли и землепользователями течение месяца со дня возникновения права на новоотведенный земельный участок.

При этом собственники земли и землепользователи, как определено статьей 15 Закона N 2535, уплачивают земельный налог, а также арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Согласно статье 17 Закона N 2535 налоговое обязательство по земельному налогу, а также по арендной плате за земли государственной и коммунальной собственности, определенное в новой отчетной налоговой декларации, в том числе по новоотведенным земельные участки, уплачивается собственниками и землепользователями земельных участков по местонахождению земельного участка за базовый налоговый (отчетный) период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.

3. Об исчислении суммы земельного налога за земельные участки, приобретенные на основании гражданско-правовых соглашений

Пунктом 7 раздела II Закона N 107 внесены изменения в Закон N 2535 в части расчета суммы земельного налога в случае приобретения земельных участков на основании гражданско-правовых сделок.

Согласно статье 2 Закона N 2535 использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемой в зависимости от денежной оценки земель.

Согласно статье 7 Закона N 2535 ставки земельного налога с земель населенных пунктов, денежная оценка которых определена, устанавливаются в размере одного процента от их денежной оценки.

Статьей 8 Закона N 2535 определено, что налог за земельные участки за пределами населенных пунктов, предоставленные для предприятий промышленности, транспорта, связи и иного назначения, взимается из расчета 5 процентов от денежной оценки единицы площади пашни по области.

Частью третьей статьи 7 и части второй статьи 8 Закона N 2535 установлено, что в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового соглашения размер налога рассчитывается от суммы, равной денежной оценке земли, но в любом случае сумма, от которой рассчитывается размер налога, не может быть меньше цены земельного участка, указанной в соглашении.

Согласно Заключительным положениям Закона N 107 раздел II, в частности пункт 7 вступает в силу с 1 января 2008.

Однако, пунктом 2 резолютивной части Решение Конституционного Суда Украины от 22.05.2008 N 10-рп по делу о конституционном представлении Верховного Суда Украины относительно соответствия Конституции Украины (конституционности) отдельных положений статьи 65 раздела I, пунктов 61, 62, 63, 66 раздела II , пункта 3 раздела III Закона N 107 и 101 народного депутата Украины относительно соответствия Конституции Украины (конституционности) положений статьи 67 раздела I, пунктов 1 — 4, 6 — 22, 24 — 100 раздела II Закона N 107 (дело относительно предмета и содержания закона о Государственном бюджете Украины) пункт 7 раздела II «Внесение изменений в некоторые законодательные акты Украины» Закона N 107 признано не соответствующим Конституции Украины (является неконституционным).

Пунктом 5 резолютивной части указанного выше Решения Конституционного Суда Украины установлено, что положения Закона N 107 признаны неконституционными, теряют силу со дня принятия Конституционным Судом Украины этого Решения, т.е. с 22.05.2008.

Законом N 309, в частности пунктом 1 раздела I, внесены изменения в статьи 7, 8 Закона N 2535, аналогичные изменениям, внесенным в статьи 7, 8 Закона N 2535 разделом II Закона N 107.

Пунктом 1 раздела II Заключительных положений Закона N 309 установлено, что этот Закон вступает в силу со дня его опубликования и применяется со дня утраты силы соответствующими положениями раздела II Закона N 107.

Закон N 309 официально опубликован в газете «Голос Украины», 2008,06 (04.06.2008 N 105) и газете «Урядовый курьер» 2008,06 (04.06.2008 N 101), т.е. указанный Закон вступил в силу с 04.06.2008 .

Таким образом, изменения в статьи 7 и 8 Закона N 2535 в части определения земельного налога за земельные участки, приобретенные на основании гражданско-правовых сделок, применяются в соответствии с пунктом 2 Заключительных положений Закона N 107 и пункта 1 раздела II Заключительных положений Закона N 309 .

Следовательно, в случае приобретения земельного участка на основании гражданско-правового договора земельный налог рассчитывается субъектами налогообложения (независимо от времени приобретения земельных участков по гражданско-правовым соглашениям) от нормативной денежной оценки земли, а в случае, если цена земельного участка, установленная в соглашении, превышает нормативную денежную оценку, от которой рассчитывается размер налога, то при расчете суммы земельного налога применяется цена земельного участка, указанной в соглашении.

4. Относительно налогообложения земельных участков, предназначенных для садоводства

Основным документом, регулирующим земельные отношения в Украине, является Земельный кодекс Украины, а взимание земельного налога осуществляется в соответствии с Законом N 2535, которым определен круг плательщиков земельного налога, ставки налога, порядок исчисления и уплаты, а также льготы отдельным категориям плательщиков.

Объектом платы за землю является земельный участок, находящийся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, а плательщиками — собственники земли и землепользователи, в том числе арендаторы. Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра согласно статье 13 Закона N 2535.

Согласно статье 193 Кодекса государственный земельный кадастр — это единая государственная система земельно-кадастровых работ, устанавливающая процедуру признания факта возникновения или прекращения права собственности и права пользования земельными участками и содержащая совокупность сведений и документов о месте расположения и правовом режиме этих участков, их оценку , классификации земель, количественной и качественной характеристике, распределении среди собственников земли и землепользователей.

Отнесение земель к той или иной категории осуществляется на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления в соответствии с их полномочиями. Этой же статьей определено, что при изменении целевого назначения земель решение о передаче земель в собственность или предоставление в пользование, изъятие (выкуп) земель и утверждения проектов землеустройства принимаются органами исполнительной власти или органами местного самоуправления (ст. 20 Кодекса).

Граждане Украины из земель государственной и коммунальной собственности имеют право приобретать бесплатно в собственность или на условиях аренды земельные участки для ведения индивидуального или коллективного садоводства. Земельные участки, предназначенные для садоводства, могут использоваться для закладки многолетних плодовых насаждений, выращивания сельскохозяйственных культур, а также для возведения необходимых построек, хозяйственных сооружений и т.д. Земли общего пользования садоводческого товарищества являются его собственностью. К землям общего пользования садоводческого товарищества относятся земельные участки, занятые защитными полосами, дорогами, проездами, строениями, сооружениями и другими объектами общего пользования. Приватизация земельного участка гражданином — членом садоводческого общества осуществляется без согласия других членов этого общества (ст. 35 Кодекса).

Согласно статье 22 Кодекса земли садоводческих товариществ признаются землями сельскохозяйственного назначения.

Кодексом (ст. ст. 125 и 126) установлено, что право собственности на земельный участок и право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом.

Учитывая изложенное садоводческие товарищества, которые содержатся за счет взносов граждан — членов этих обществ (независимо от наличия у членов льгот, установленных законодательством) являются плательщиками земельного налога на общих основаниях.

Вычисляется земельный налог такими обществами самостоятельно, исходя из всей площади земельного участка, включая и земли общего пользования, с применением ставок земельного налога, установленных статьей 6 Закона N 2535, а именно: в процентах от денежной оценки определенного вида сельскохозяйственных угодий и с учетом индексации денежной оценки земель.

Исключением являются земли, передаваемые в собственность отдельно каждому члену садоводческого товарищества сельскими, поселковыми, городскими, районными советами.

Статьей 121 Кодекса определено нормы бесплатной передачи земельных участков гражданам, в частности для ведения садоводства — не более 0,12 гектара на одного члена общества. При этом право собственности на земельный участок и право постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственными актами. В таком случае земельный налог может уплачиваться гражданами, имеющими государственный акт на земельные участки для садоводства, согласно статье 17 Закона N 2535 равными долями: до 15 августа и 15 ноября.

Льготы по уплате земельного налога гражданами установлены в соответствии с частью второй статьи 12 Закона N 2535. В частности не взимается плата за земельные участки в пределах граничных норм, установленных Кодексом, с инвалидов I и II групп, граждан, воспитывающих трех и более детей, и граждан, члены семей которых проходят срочную военную службу, пенсионеров, а также других лиц, пользуются льготами согласно Закону Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты», граждан, которым в установленном порядке выдано удостоверение о том, что они пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы.

Следовательно, если граждане имеют государственный акт на земельный участок для ведения садоводства и одна из указанных льгот, то такие граждане освобождаются от уплаты земельного налога.

5. Об уплате бюджетными учреждениями земельного налога за земельные участки под переданными в аренду зданиями

Взимание земельного налога осуществляется в соответствии с Законом N 2535, которым определен круг плательщиков земельного налога, ставки налога, порядок его исчисления и уплаты, а также льготы отдельным категориям плательщиков.

Согласно статье 2 Закона N 2535 использование земли в Украине является платным. Объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящийся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, а плательщиками — владельцы земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, в том числе арендаторы (статья 5 Закона N 2535), то есть непосредственно те субъекты хозяйствования, которым земельные участки переданы в собственность или предоставлены в пользование, в том числе на условиях аренды.

При этом юридические лица и граждане приобретают право собственности и права пользования земельными участками из земель государственной или коммунальной собственности (ст. 116 Кодекса), по решению органов исполнительной власти или органов местного самоуправления в пределах их полномочий, определенных настоящим Кодексом, или по результатам аукциона.

Кодексом (ст. ст. 125, 126) установлено, что право собственности на земельный участок и право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав. Право собственности на земельный участок, а также постоянного пользования земельным участком удостоверяется государственным актом. Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли, зарегистрированным в соответствии с законом.

Пунктом 3 части первой статьи 12 Закона N 2535 определено, что от земельного налога освобождаются (за земельные участки, переданные им в собственность или предоставлены в пользование), в частности, организации, учреждения и организации, которые полностью содержатся за счет бюджета.

Если предприятия, учреждения и организации, пользующиеся льготами по земельному налогу, имеют в подчинении хозрасчетные предприятия или сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части, налог за земельные участки, занятые этими хозрасчетными предприятиями или зданиями (их частями , переданными во временное пользование, уплачивается в установленных размерах на общих основаниях (часть пятая статьи 12 Закона N 2535).

Законом N 2535 не предусмотрено исключений относительно освобождения от уплаты земельного налога бюджетных учреждений, которые сдают во временное пользование (аренду) земельные участки, отдельные здания или их части другим субъектам хозяйствования, в том числе бюджетным учреждениям.

Таким образом, плательщиками земельного налога в бюджет в установленных размерах на общих основаниях являются собственники земельных участков и землепользователи, которым земельные участки переданы в собственность или предоставлены в пользование.

Вместе с тем действующим законодательством предусмотрено возмещение арендодателю зданий, сооружений (их частей) платы за пользование земельным участком. Так, согласно статье 797 Гражданского кодекса Украины плата, которая взимается с нанимателя здания или другого капитального сооружения (их отдельной части), состоит из платы за пользование ею и платы за пользование земельным участком.

6. Об уплате земельного налога субъектами хозяйствования в случае приобретения права собственности на земельный участок из земель частной собственности

Согласно статье 15 Закона N 2535 собственники земли и землепользователи платят земельный налог, а также арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком.

Законом Украины от 5 марта 2009 N 1066-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно документов, удостоверяющих право на земельный участок, а также порядка раздела и объединения земельных участков» (вступил в силу через месяц со дня его опубликования — с 2 мая 2009) внесены изменения в Кодекс (ст.ст. 125, 126 Кодекса изложена в новой редакции).

Следовательно, право собственности на земельный участок и право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав (ст. 125 Кодекса).

Частью второй статьи 126 Кодекса установлено, что право собственности на земельный участок, приобретенный в собственность из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения, удостоверяется гражданско-правовым соглашением относительно отчуждения земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, в случае приобретения права собственности на земельный участок по такому соглашению или свидетельством о праве на наследство.

Согласно статье 132 Кодекса соглашения о переходе права собственности на земельные участки должны содержать, в частности, момент перехода права собственности на земельные участки. Приложением к соглашению, по которому осуществляется отчуждение земельного участка частной собственности, является государственный акт на право собственности на земельный участок, отчуждаемого (или отчуждался. Соглашения о переходе права собственности на земельный участок подлежат нотариальному удостоверению и государственной регистрации.

Таким образом, собственник земельного участка, который вступил его в собственность из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения, должен платить земельный налог в бюджет со дня возникновения права собственности на землю, удостоверяется гражданско-правовым соглашением относительно отчуждения такого земельного участка, заключенным в порядке, установленном законом, если иное не определено в этом соглашении (должна содержать момент перехода права собственности на земельный участок).

7. Относительно налогообложения субъектами хозяйствования арендованного земельного участка приобретенной по договору купли-продажи

Согласно статье 2 Закона N 2535 плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемой в зависимости от денежной оценки земель. Собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.

Отношения, связанные с арендой земли, регулируются Земельным кодексом, Гражданским кодексом Украины, Законом N 161, другими нормативно-правовыми актами, принятыми соответственно них, а также договором аренды земли.

Статьей 125 Кодекса определено, что право собственности на земельный участок и право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.

Согласно статье 126 Кодекса право собственности на земельный участок удостоверяется государственным актом, кроме случаев, когда право собственности на земельный участок приобретается из земель частной собственности без изменения его границ и целевого назначения. Право аренды земельного участка удостоверяется договором аренды земли, зарегистрированным в соответствии с законом.

Согласно статьям 629, 651 Гражданского кодекса Украины договор является обязательным для исполнения сторонами. Изменение или расторжение договора допускается только по соглашению сторон, если иное не установлено договором или законом. Договор может быть изменен или расторгнут по решению суда по требованию одной из сторон в случае существенного нарушения договора другой стороной и в иных случаях, установленных договором или законом.

Договор аренды земли — это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства (статья 13 Закона N 161) .

Статьей 19 Закона N 161 установлено, что срок действия договора аренды земли определяется по согласию сторон, но не может превышать 50 лет.

Как определено статьей 9 Закона N 161 арендатор, в соответствии с законом может иметь в собственности арендованный земельный участок, имеет преимущественное право на приобретение его в собственность в случае продажи этого земельного участка, при условии, что он платит цену, по которой он продается, а в случае продажи на аукционе — если его предложение равно предложению, крупнейшей из предложенных участниками аукциона.

Вместе статьей 31 Закона N 161 установлено, что договор аренды земли прекращается, в частности, в случае объединения в одном лице собственника земельного участка и арендатора.

Договор аренды земли может быть расторгнут по соглашению сторон. По требованию одной из сторон договор аренды может быть досрочно расторгнут по решению суда в порядке, установленном законом.

В случае если субъект хозяйствования выкупает арендованную им земельный участок государственной или коммунальной собственности на основании договора купли-продажи, при этом договор аренды земли в установленном законодательством порядке не расторгнут, то такой субъект будет платить земельный налог с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок, если иное не предусмотрено договором купли-продажи этого земельного участка.

Согласно статьям 193, 204 Кодекса процедуру признания факта возникновения или прекращения права собственности и права пользования земельными участками устанавливает государственный земельный кадастр, который ведется уполномоченным органом исполнительной власти по вопросам земельных ресурсов.

8. Относительно правильности налогообложения земель государственной и коммунальной собственности в случае отчуждения права собственности на жилые дома, здания или сооружения, размещенные на арендованных земельных участках

Согласно статье 2 Закона N 2535 использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемой в зависимости от денежной оценки земель.

Объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящийся в собственности или пользовании, в том числе на условиях аренды, а субъектом (плательщиком) владелец земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь, в том числе арендатор. Собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, кроме арендаторов, уплачивают земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата (статья 5 Закона N 2535).

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной или коммунальной собственности (ст. 13 Закона N 2535), является договор аренды такого земельного участка.

Статьями 125, 126 Земельного кодекса Украины установлено, что право аренды земельного участка возникает с момента государственной регистрации этого права, и такое право удостоверяется договором аренды земли, зарегистрированным в соответствии с законом.

Законом Украины от 1 июля 2004 N 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их ограничений», с изменениями и дополнениями, установлено, что государственная регистрация прав на земельный участок является официальным признанием и подтверждением государством фактов возникновения, перехода или прекращения прав на нее.

Отношения, связанные с арендой земли, регулируются Земельным кодексом, Гражданским кодексом Украины, Законом N 161, законами Украины, другими нормативно-правовыми актами, принятыми соответственно них, а также договором аренды земли.

До разграничения по закону земель государственной и коммунальной собственности арендодателями земельных участков в пределах населенных пунктов, кроме земель, переданных в частную собственность, являются соответствующие сельские, поселковые, городские советы, а за пределами населенных пунктов — соответствующие органы исполнительной власти в пределах полномочий, определенных кодексом (Заключительные положения Закона N 161).

Согласно статье 5 Закона N 161 арендаторами земельных участков являются юридические или физические лица, которым на основании договора аренды принадлежит право владения и пользования земельным участком.

Договор аренды земли — это договор, по которому арендодатель обязан за плату передать арендатору земельный участок во владение и пользование на определенный срок, а арендатор обязан использовать земельный участок в соответствии с условиями договора и требованиями земельного законодательства. Договор аренды земли вступает в силу после его государственной регистрации (статьи 13, 18 Закона N 161).

Неотъемлемой частью договора аренды земли (ст. 15 Закона N 161) является акт приемки-передачи объекта аренды.

Статьей 7 Закона N 161 установлено, что к лицу, которому перешло право собственности на жилой дом, здание или сооружение, расположенные на арендованном земельном участке, также переходит право аренды на этот земельный участок. Договором, который предусматривает приобретение права собственности на жилой дом, здание или сооружение, прекращается договор аренды земельного участка в части аренды предыдущим арендатором земельного участка, на котором расположен такой жилой дом, здание или сооружение.

Согласно статье 31 Закона N 161 договор аренды земли прекращается, в частности, в случае приобретения права собственности на жилой дом, здание или сооружение, расположенные на арендованной другим лицом земельном участке.

При этом статьей 34 Закона N 161 установлено последствия прекращения или расторжения договора аренды земли. Так, в случае прекращения договора аренды земли арендатор обязан вернуть арендодателю земельный участок на условиях, определенных договором.

Следовательно, в случае если арендаторы земель государственной и коммунальной собственности отстранили право собственности на жилые дома, здания или сооружения, размещенные на арендованных земельных участках, и не вернули арендодателю в установленном порядке указанные земельные участки, такие арендаторы являются плательщиками арендной платы за землю в бюджет на основании заключенных договоров аренды земли до момента утраты силы таких договоров.

В случае если арендаторы земель государственной и коммунальной собственности, которые отстранили право собственности на жилые дома, здания или сооружения, размещенные на арендованных земельных участках, вернули их арендодателю в установленном порядке, новые владельцы таких домов, зданий или сооружений являются плательщиками арендной платы за землю в бюджета с момента вступления в силу договорам аренды земли, если другой срок не предусмотрен в таких договорах.

Директор Департамента
администрирования налога
на прибыль и других налогов
и сборов (обязательных платежей)
Н. В. Хоцяновская

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - обратитесь в форму онлайн-консультанта справа! Это быстро и бесплатно!
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий