Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно применения апелляционной процедуры при административном обжаловании налогоплательщиками решений (постановлений) органов ГНС Украины

Об утверждении Обобщающего налогового разъяснения относительно применения апелляционной процедуры при административном обжаловании налогоплательщиками решений (постановлений) органов ГНС Украины, N 341, 17.05.2010, Приказ, Разъяснение, Государственная налоговая администрация Украины

Руководствуясь Законами Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами», «О государственной налоговой службе в Украине», «Об обращении граждан», Кодексом Украины об административных правонарушениях и приказом ГНА Украины от 12.04.2003 N 176 «Об утверждении порядка предоставления разъяснений отдельных положений налогового законодательства», с целью выполнения постановления Кабинета Министров Украины от 27 января 2010 N 86 «О предоставлении налоговых и других разъяснений» и распоряжения ГНА Украины от 02.03.2010 N 39-р «О проработке налоговых разъяснений» ПРИКАЗЫВАЮ:

1 Утвердить Обобщающее налоговое разъяснение относительно применения апелляционной процедуры при административном обжаловании налогоплательщиками решений (постановлений) органов ГНС Украины.

2 Департамента апелляций (Притула Е. М.) приказ в трехдневный срок со дня регистрации предоставить Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан для обнародования.

3 Департамента массово-разъяснительной работы и обращений граждан (Косарчук В. П.) обеспечить обнародование указанного приказа в установленном порядке.

4 Председателям государственных налоговых администраций в АР Крым, областях, гг. Киеве и Севастополе довести приказ до сведения подчиненных органов государственной налоговой службы и обеспечить его учет при проведении контрольно-проверочной работы и вынесении решений в процессе апелляционных согласований.

5 Приказ вступает в силу со дня обнародования.

6 Контроль за выполнением приказа возложить на заместителя Председателя Любченко А. Н.

Председатель А. А. Папаика

УТВЕРЖДЕНО
Приказ ГНА Украины
17.05.2010 N 341

Обобщающее налоговое разъяснение  относительно применения апелляционной процедуры при административном обжаловании налогоплательщиками решений (постановлений) органов ГНС Украины

Процедуру и сроки обжалования налоговых уведомлений-решений об определении сумм налоговых обязательств (решений), постановлений по делам об административных правонарушениях определен статьей 5 Закона Украины от 21 декабря 2000 N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами «(далее — Закон N 2181), Законом Украины от 2 октября 1996 N 393/96-ВР» Об обращениях граждан «, Кодексом Украины об административных правонарушениях и Положением о порядке подачи и рассмотрения жалоб налогоплательщиков органами государственной налоговой службы, утвержденным приказом ГНА Украины от 11.12.96 N 29 и зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 18.12.96 за N 723/1748, с изменениями и дополнениями (далее — Положение о рассмотрении жалоб.

В обобщающем налоговом разъяснении употребляются следующие сокращения:

органы государственной налоговой службы — органы ГНС;

государственная налоговая администрация — ГНА;

государственная налоговая инспекция — ГНИ  1 Относительно сроков обжалования налоговых уведомлений-решений в случае подачи повторной жалобы  Если налогоплательщик не согласен с определенной органом ГНС суммой налогового обязательства, то первичная жалоба должна быть подана в орган ГНС, налоговое уведомление-решение которого обжалуется, в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения.

В случае если орган ГНС направляет налогоплательщику решение о полном или частичном неудовлетворении его жалобы, такой налогоплательщик имеет право обратиться в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения ответа (решения), с повторной жалобой в орган ГНС высшего уровня.

Налогоплательщик имеет право обжаловать налоговое уведомление-решение, оставленное без изменений по рассмотрению первичной жалобы, в орган ГНС высшего уровня в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения решения ГНИ (ГНА), принятого по рассмотрению первичной жалобы, а не за днем получения налогового уведомление-решение на оставленную без изменений сумму налогового обязательства, оспаривался в первичной жалобе.

В случае если последний день сроков, определенных Законом подачи жалобы, приходится на выходной или праздничный день, последним днем таких сроков считается первый следующий рабочий день.

Если налогоплательщик не обращался с повторной жалобой на налоговое уведомление-решение, оставленное без изменений по рассмотрению первичной жалобы, в орган ГНС высшего уровня в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения решения ГНИ (ГНА) о рассмотрении жалобы, то согласно подпункту 5.2.4 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 2181 процедура административного обжалования оставленного без изменений налогового уведомления-решения истекает через десять календарных дней со дня, следующего за днем получения решения по рассмотрению первичной жалобы. День окончания процедуры административного обжалования считается днем согласования налогового обязательства налогоплательщика.

2 Относительно сроков обжалования налоговых уведомлений-решений в случае, когда начисленная сумма налогового обязательства увеличивается вследствие его административного обжалования  В случае если начисленная сумма налогового обязательства (пени и штрафных санкций) увеличивается вследствие административного обжалования, например, за рассмотрением первичной жалобы, то на сумму такого увеличения высылается отдельное налоговое уведомление-решение. Доначисленная сумма налогового обязательства, определенная в таком отдельном налоговом уведомлении-решении, должна быть уплачена или может быть обжаловано налогоплательщиком по процедуре, предусмотренной статьей 5 Закона N 2181, с применением сроков, установленных для уплаты или обжалования нового налогового обязательства, то есть в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения отдельного налогового уведомления-решения на увеличенную сумму налогового обязательства (пункт 6.6 статьи 6 Закона N 2181).

3 О сроках подачи жалобы через отделения почтовой связи  Согласно подпункту 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 2181 в случае, если налогоплательщик считает, что контролирующий орган неверно определил сумму налогового обязательства или принял какое-либо другое решение, которое противоречит законодательству по вопросам налогообложения или выходит за пределы его компетенции, установленной законом, такой налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган с жалобой о пересмотре этого решения, подается в письменной форме и может сопровождаться документами, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить. Жалоба должна быть подана контролирующему органу в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется.

Пункту 3 Положения о рассмотрении жалоб предусмотрено, что жалоба (заявление) должна быть изложена в письменной форме и направлена в орган государственной налоговой службы по почте с уведомлением о вручении или передана физическим или юридическим лицом — плательщиком налога через представителя.

Дата подачи жалобы (заявления) — день фактической подачи жалобы (заявления) в соответствующий орган государственной налоговой службы, а в случае передачи жалобы (заявления) по почте — дата отправления жалобы (заявления), указанная отделением почтовой связи в сообщении о вручении почтового отправления и на конверте.

В случае отсутствия уведомления о вручении и описи вложения почтового отправления и оттиска календарного штемпеля отделения почтовой связи на почтовом отправлении (конверте, бандероли), что делает невозможным выяснение фактической даты получения отделением почтовой связи жалобы (заявления), датой подачи жалобы (заявления) считается дата фактического поступления жалобы (заявления) в орган государственной налоговой службы.

В соответствии с абзацем вторым подпункта 5.2.4 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 2181 процедура административного обжалования заканчивается, в частности, последним днем срока, предусмотренного подпунктом 5.2.2 настоящего пункта, для подачи заявления о пересмотре решения контролирующего органа, в случае если такое заявление не было подана в указанный срок.

Согласно пункту 7 Положения о рассмотрении жалоб жалоба (заявление), поданная с нарушением порядка и сроков, определенных настоящим Положением и Законом N 2181, не подлежит рассмотрению органами ГНС.

Таким образом, срок подачи жалобы считается соблюденным, если в течение установленных подпунктом 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 2181 сроков письменная жалоба налогоплательщика была подана (поступила) в налоговый орган (в том числе если плательщик направил ее по почте.

4 Относительно даты подачи налогоплательщиками жалобы в случае использования услуг службы курьерской доставки  Подпунктом 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 2181 и пунктом 4 и подпунктом 5.1 пункта 5 Положения о рассмотрении жалоб предусмотрено, что в случае если налогоплательщик считает, что орган ГНС неверно определил сумму налогового обязательства или принял какое-либо другое решение, что противоречит законодательству по вопросам налогообложения или выходит за пределы его компетенции, установленной законом, такой налогоплательщик имеет право обратиться в орган ГНС, налоговое уведомление или решение которого обжалуется, с жалобой о пересмотре этого решения, которая подается в письменной форме и может сопровождаться документами, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить. Жалоба должна быть подана органа ГНС в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления или другого решения органа ГНС, которое обжалуется.

Соответственно абзацам пятого, девятого и десятого пункта 3 Положения о рассмотрении жалоб жалоба (заявление) должна быть изложена в письменной форме и направлена в орган ГНС по почте с уведомлением о вручении или передана физическим или юридическим лицом — плательщиком налога через представителя.

Дата подачи жалобы (заявления) — это день фактического представления жалобы (заявления) в соответствующий орган ГНС, а в случае передачи жалобы (заявления) по почте — дата отправления жалобы (заявления), указанная отделением почтовой связи в сообщении о вручении почтового отправления и на конверте.

В случае отсутствия уведомления о вручении и описи вложения почтового отправления и оттиска календарного штемпеля отделения почтовой связи на почтовом отправлении (конверте, бандероли), что делает невозможным выяснение фактической даты получения отделением почтовой связи жалобы (заявления), датой подачи жалобы (заявления) считается дата фактического поступления жалобы (заявления) в орган ГНС.

Согласно пункту 46 статьи 9 Закона Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» пересылка почтовых переводов, простых и регистрируемых писем, почтовых карточек, бандеролей и посылок массой до 30 килограммов подлежит лицензированию.

Согласно Закону Украины «О почтовой связи» оператором почтовой связи является субъект предпринимательской деятельности, в установленном законодательством порядке предоставляет услуги почтовой связи.

Постановлением Кабинета Министров Украины от 5 марта 2009 N 270 утверждены Правила предоставления услуг почтовой связи, действие которых распространяется на операторов почтовой связи Украины всех форм собственности, которые согласно законодательству предоставляют услуги почтовой связи.

Учитывая указанное, в случае если субъект предпринимательской деятельности имеет лицензию на пересылку почтовых переводов, простых и регистрируемых писем, почтовых карточек, бандеролей и посылок массой до 30 килограммов, датой подачи (отправки) жалобы налогоплательщиком необходимо считать дату согласно оттиском календарного штемпеля, указанную на квитанции (документе) о принятии (отправка) жалобы налогоплательщика.

5 Относительно представления и рассмотрения жалоб на решения о применении штрафных (финансовых) санкций  Решение о применении штрафных (финансовых) санкций органа ГНС, кроме штрафных (финансовых) санкций за нарушение законодательства о налогообложении и за нарушение законодательства в сфере внешнеэкономической деятельности, может быть обжаловано в государственной налоговой администрации (инспекции) высшего уровня в течение одного года с момента (дня ) его принятия, но не позднее одного месяца со дня передачи (вручения) решения о применении штрафных (финансовых) санкций налогоплательщику, если другой порядок и сроки обжалования не указаны в законодательном акте, которым предусмотрены штрафные (финансовые) санкции и их применение органами ГНС.

Жалоба подается (направляется по почте с уведомлением о вручении):

1) на решение ГНИ в районе, межрайонной, городской (городов с районными государственными налоговыми инспекциями), объединенной или специализированной ГНИ — в ГНА в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе;

2) на решение ГНИ в районе города с районным делением, кроме городов Киева и Севастополя, — в ГНИ в городе;

3) на решение региональных управлений Департамента контроля за производством и обращением спирта, алкогольных напитков и табачных изделий ГНА Украины (далее — Департамента САТ ГНА Украины) — до Департамента САТ ГНА Украины;

4) на решение ГНА в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе, Департамента САТ ГНА Украины — в ГНА Украины.

Рассмотрение жалоб на решения о применении штрафных (финансовых) санкций и принятия решений происходит в тридцатидневный срок со дня поступления жалобы в органы ГНС. Принятое решение по результатам рассмотрения жалобы вручается или направляется налогоплательщику, который его подал, ГНИ (ГНА), региональным управлением Департамента САТ ГНА Украины и Департамента САТ ГНА Украины, решение которого обжаловалось.

Если в тридцатидневный срок решить затронутые в жалобе вопросы невозможно, руководитель (или его заместитель) органа ГНС, Департамента САТ ГНА Украины устанавливает необходимый срок для рассмотрения жалобы, о чем сообщается (направляется решение) налогоплательщику, который подал жалобу. При этом общий срок рассмотрения жалобы не может превышать сорока пяти дней. Решение по рассмотрению жалобы состоит и вручается (направляется) лицу, подавшему жалобу.

В случае несогласия лица с решением ГНА (ГНИ), принятым по результатам рассмотрения поданной жалобы, указанное решение может быть обжаловано в ГНА высшего уровня, а решения Департамента САТ ГНА Украины — ГНА Украины в течение одного года с момента (дня) его принятия, но не позднее одного месяца со дня вручения решения налогоплательщику или его представителю.

Жалобы, поданные с нарушением указанного срока, не рассматриваются органами ГНС, Департаментом САТ ГНА Украины.

Нарушен по уважительной причине срок подачи жалобы может быть восстановлен на основании заявления налогоплательщика руководителем (или его заместителем) органа ГНС, Департамента САТ ГНА Украины, уполномоченным рассматривать жалобу.

Согласно пункту 16 Положения о рассмотрении жалоб на представление и рассмотрение жалоб на решения о применении штрафных (финансовых) санкций, указанных в настоящем пункте, не распространяется действие пунктов 4-8, подпункта 4 абзаца первого и абзацев четвертого — одиннадцатого пункта 9 и пунктов 11 и 12 настоящего Положения.

6 О сроках подачи и рассмотрения жалоб на постановления, вынесенные органами ГНС, в делах об административных правонарушениях  Статье 289 Кодекса Украины об административных правонарушениях и пунктом 13 Положения о рассмотрении жалоб предусмотрено, что жалоба на постановление по делу об административном правонарушении может быть подана в течение десяти дней со дня вынесения постановления. Жалоба на постановление по делу об административном правонарушении подается в орган ГНС, должностное лицо которого вынесло постановление. Жалоба, поступившая, регистрируется и в течение трех суток направляется вместе с делом в орган ГНС высшего уровня (должностному лицу, правомочный ее рассматривать.

Относительно даты подачи жалобы на постановление по делу об административном правонарушении, то необходимо руководствоваться пунктом 3 Положения о рассмотрении жалоб, которым предусмотрено, что дата подачи жалобы — день фактической подачи жалобы в соответствующий орган ГНС, а в случае передачи жалобы по почте — дата отправления жалобы, указанная отделением почтовой связи в сообщении о вручении почтового отправления и на конверте. В случае отсутствия уведомления о вручении и описи вложения почтового отправления и оттиска календарного штемпеля отделения почтовой связи на почтовом отправлении (конверте, бандероли), что делает невозможным выяснение фактической даты получения отделением почтовой связи жалобы, датой подачи жалобы считается дата фактического поступления жалобы в орган ГНС.

Жалоба на постановление по делу о наложении административного взыскания рассматривается в десятидневный срок со дня его поступления в орган ГНС, правомочного рассматривать жалобу, и решение по рассмотрению жалобы направляется лицу, подавшему жалобу, с уведомлением о вручении или вручается экземпляр решения лично этому лицу.

7 По рассмотрению жалоб налогоплательщиков на налоговые требования  Согласно пункту 1.10 статьи 1 и подпункта 6.2.1 пункта 6.2 статьи 6 Закона N 2181 налоговое требование — это письменное требование налогового органа к налогоплательщику погасить сумму налогового долга, которая направляется налогоплательщику в случае, если он не уплачивает согласованную сумму налогового зобов »» Обязательства в установленные сроки. Налоговые требования должны содержать, кроме сведений, предусмотренных подпунктом 6.2.3 пункта 6.2 статьи 6 указанного Закона, ссылка на основания их выставления; сумму налогового долга, надлежащего к уплате, пени и штрафных санкций; перечень предлагаемых мер по обеспечению уплаты суммы налогового долга.

Жалобы налогоплательщиков на налоговые требования представляются плательщиками и рассматриваются налоговыми органами в общем порядке в соответствии с требованиями подпункта 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 2181 и Положение о рассмотрении жалоб.

8 Относительно определения адреса налогоплательщика, на который необходимо отправлять решение (ответ) по жалобе, если в жалобе (заявлении) указаны юридический и фактический адреса, однако не указаны адреса, на который необходимо отправить решение по рассмотрению жалобы  Подпунктом 5.2.2 пункта 5.2 статьи 5 Закона N 2181, в частности, определено, что в случае если налогоплательщик считает, что контролирующий орган неверно определил сумму налогового обязательства или принял какое-либо другое решение, которое противоречит законодательству по вопросам налогообложения или выходит за пределы его компетенции, установленной законом, такой налогоплательщик имеет право обратиться в контролирующий орган с жалобой о пересмотре этого решения, подается в письменной форме и может сопровождаться документами, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить. Жалоба должна быть подана контролирующему органу в течение десяти календарных дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется.

Решения контролирующего органа по рассмотрению жалобы и, в соответствующих случаях, решение о продлении срока рассмотрения жалобы необходимо прислать в адрес налогоплательщика по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку.

Соответствии с подпунктом 1 абзаца четвертого пункта 3 Положения о рассмотрении жалоб в жалобе (заявлении) должны быть указаны: фамилия, имя, отчество, место жительства физического лица — налогоплательщика, а для юридического лица — плательщика налога — ее наименование, местонахождение, а также адрес, на который необходимо отправить решение (ответ) по жалобе (заявлению).

Согласно пункту 8 Положения о рассмотрении жалоб руководитель органа ГНС (или его заместитель) обязан принять мотивированное решение и направить его в течение двадцати календарных дней со дня получения жалобы налогоплательщика или в течение срока, продленного по решению руководителя органа ГНС (или его заместителя), по адресу, указанному налогоплательщиком в жалобе (заявлении) как адрес, на который необходимо отправить решение (ответ) на жалобу (заявление), по почте с уведомлением о вручении или предоставить плательщику под расписку.

Согласно абзаца десятого пункта 10 Положения о рассмотрении жалоб решение считается направленным (врученным) юридическому лицу — налогоплательщику, если его вручен руководителю или уполномоченному лицу такого юридического лица — налогоплательщика под расписку или отправлено по почте с уведомлением о вручении по адресу, указанному юридическим лицом — налогоплательщиком непосредственно в жалобе (заявлении) как адрес, на который необходимо отправить решение (ответ) на жалобу (заявление).

Решение считается направленным (врученным) физическому лицу — налогоплательщику, если его вручен лично такому физическому лицу или уполномоченному ею лицу или отправлено по почте с уведомлением о вручении по адресу, указанному физическим лицом — плательщиком налогов в жалобе (заявлении) как адрес, на который необходимо отправить решение (ответ) на жалобу (заявление) (абзац одиннадцатый пункта 10 Положения о рассмотрении жалоб.

Исходя из вышеуказанного, в целях соблюдения требований пункта 5.2 статьи 5 Закона N 2181 и пункта 8 Положения о рассмотрении жалоб ГНА Украины считает, что в случае если в жалобе (заявлении) плательщик не указывает адрес, на который необходимо отправить решение (ответ) на жалобу (заявление), но при этом отмечает «юридическую» и «фактическую» адреса — орган ГНС должен осуществить мероприятия по выяснению причин несоблюдения налогоплательщиком требований подпункта 1 абзаца четвертого пункта 3 Положения и предложить ему сообщить налоговому органу адрес, на который необходимо отправить решение по жалобе. В случае когда осуществляются мероприятия не привели к положительному результату, решения о результатах рассмотрения жалобы (заявления) должно направляться органом ГНС, рассматривавший жалобу, на два адреса (юридический и фактический), указанные в жалобе (заявлении).

Все ранее предоставленные налоговые разъяснения по вопросам, включенные в этот Обобщающего налогового разъяснения, утрачивают силу с момента его обнародования.

Директор Департамента апелляций Е. М. Притула

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему - обратитесь в форму онлайн-консультанта справа! Это быстро и бесплатно!
Комментарии 0
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий